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编辑推荐:2019年注册会计师《会计》考点汇总
购买日非同一控制下企业合并 | |
不考虑购买日递延所得税 | 考虑购买日递延所得税 |
说明:应税合并、账面价值等于计税基础 | 说明:免税合并、账面价值不等计税基础 |
第一步:确定长期股权投资的投资成本; 第二步:确定购买日子公司净资产公允价值; 【净资产公允价值=账面价值+评估增值】 第三步:调整子公司净资产公允价值与账面价值的差额 【评估增值调整计入资本公积】 第四步:计算购买日形成的商誉; 第五步:编制一笔抵销分录(母公司长投与子公司所有者权益抵销) |
第一步:确定长期股权投资的投资成本; 第二步:确定购买日子公司净资产公允价值; 【净资产公允价值=账面价值+评估增值-评估增值×所得税率】 第三步:调整子公司净资产公允价值与账面价值的差额 【评估增值调整计入资本公积】 【评估增值的递延所得税负债也计入资本公积】 第四步:计算购买日形成的商誉; 第五步:编制一笔抵销分录(母公司长投与子公司所有者权益抵销) |
购买日后【期末】非同一控制下企业合并 | |
不考虑购买日递延所得税 | 考虑购买日递延所得税 |
第一步:子公司评估增值的调整;由于资产评估增值引起价值变动,期末均通过损益(管理费用、营业成本等)转回; 第二步:计算调整后子公司期末净利润(仅仅考虑公允价值与账面差额) 第三步:按照权益法调整母公司长期股权投资; 第四步:编制两笔抵销分录。 |
第一步:子公司评估增值的调整;由于资产评估增值引起价值变动,期末均通过损益(管理费用、营业成本等)转回;递延所得税负债通过所得税费用转回; 第二步:计算调整后子公司期末净利润(考虑公允价值与账面差额和递延所得税) 第三步:按照权益法调整母公司长期股权投资; 第四步:编制两笔抵销分录。 |
【归纳总结】对子公司的投资和对联营企业和合营企业的投资(权益法核算)按照权益法调整或核算应考虑的因素。
项 目 | 政策 期间 |
公允与账面不一致 | 内部交易 | 所得税 |
1.对联营企业和合营企业的投资(权益法核算) | × | √ | √ | × |
2.对子公司投资(合并报表中调整为权益法) | × | √ | × | 看要求 |
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