2019年注册会计师《会计》模拟试题一

编辑推荐：2019年注册会计师《会计》模拟试题汇总

一、单项选择题(本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1、2×18年甲公司有关待执行合同的资料如下：2×18年10月甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司应于2×19年3月将生产的A产品销售给乙公司，A产品合同价格为100万元，乙公司应预付定金50万元，如甲公司单方面撤销合同，应双倍返还定金。甲公司于签订合同当日收到乙公司预付的定金50万元。由于原材料市场价格大幅度上升等因素，使得A产品成本超过财务预算，至2×18年年末A产品已完工并验收入库，A产品成本为120万元。A产品市场价格也随之上升，2×18年年末A产品的公允价值为130万元，假定不考虑销售税费。下列有关甲公司对该销售合同会计处理的表述中，正确的是(　)。

A.应确认存货跌价准备20万元

B.应确认存货跌价准备50万元

C.应确认预计负债40万元

D.应确认预计负债20万元

【答案】A

【解析】①执行合同损失=120-100=20(万元);②不执行合同违约金损失=50(万元)，如果不执行合同按照市场公允价值130万元销售，产生利润=130-120=10(万元)，不执行合同的净损失为40万元;③两相比较，应选择执行合同，确认存货跌价准备20万元。

2、2×18年甲公司有关待执行合同的资料如下：2×18年11月，甲公司与丙公司签订合同，约定甲公司应于2×19年4月将生产的B产品销售给丙公司。B产品合同价格为200万元。如甲公司单方面撤销合同，B产品的违约金为合同价的30%。由于原材料市场价格大幅度上升等因素，使得B产品成本超过财务预算，至2×18年年末B产品均已完工并验收入库，成本为250万元。2×18年年末B产品公允价值为350万元。假定不考虑销售税费。下列关于甲公司对B产品销售合同会计处理的表述中，正确的是(　)。

A.确认存货跌价准备50万元

B.确认存货跌价准备60万元

C.确认预计负债60万元

D.确认预计负债10万元

【答案】C

【解析】执行合同的损失=250-200=50(万元);不执行合同的损失(违约金)=200×30%=60(万元)，不执行合同按照市场公允价值350万元销售，产生利润=350-250=100(万元)，不执行合同的净收益为40万元。故应选择不执行合同，确认预计负债60万元。

3、下列关于或有事项的表述中，不正确的是(　)。

A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数

C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值

D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负债

【答案】D

【解析】待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

4、下列关于“或有资产”的会计处理方法的表述中，正确的是(　)。

A.或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露

B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

C.对于有可能取得的或有资产，一般应作出披露

D.当或有资产转化为很可能收到的资产时，应该确认为资产

【答案】B

【解析】选项D，对于或有资产，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，则应当将其确认为企业的资产，“很可能”收到的情况，不能确认为资产。

5、2×18年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额估计为200万元的可能性为80%，赔偿金额估计为300万元的可能性为40%。2×19年5月7日，法院作出判决，甲公司以银行存款支付了赔偿且双方不再上诉。假定甲公司2×18年的财务报表已于2×19年4月20日报出，不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理表述不正确的是(　)。

A.2×18年12月31日确认营业外支出和预计负债200万元

B.假定2×19年5月7日支付赔偿220万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额20万元计入当期营业外支出

C.假定2×19年5月7日支付赔偿190万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额10万元冲减当期营业外支出

D.无论2×19年5月7日支付赔偿220万元还是190万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额调整2×18年财务报表

【答案】D

【解析】2×18年12月31日，

借：营业外支出　　　　200

贷：预计负债　　　　　200

假定2×19年5月7日支付赔偿220万元：

借：预计负债　　　　　200

营业外支出　　　　 20

贷：银行存款　　　　　220

假定2×19年5月7日支付赔偿190万元：

借：预计负债　　　　　200

贷：银行存款　　　　　190

营业外支出　　　　 10

6、2×18年A公司有关待执行合同资料如下：2×18年11月A公司与B公司签订合同，合同规定A公司应于2×19年1月向B公司销售甲商品，甲商品合同价格为800万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金300万元。至2×18年12月31日A公司尚未购入商品，但是市场价格大幅度上升，A公司预计购买甲商品成本总额为1000万元。针对2×18年A公司与B公司关于甲商品销售合同的会计处理，下列表述中正确的是(　)。

A.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较低者，确认预计负债200万元

B.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较高者，确认预计负债300万元

C.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较低者，确认资产减值损失200万元

D.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较高者，确认资产减值损失300万元

【答案】A

【解析】由于不存在标的资产，所以A公司应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较低者，确认预计负债200万元，即选择执行合同。

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7、甲公司和乙公司有关诉讼资料如下：甲公司2×18年8月2日起诉乙公司违约，根据乙公司法律顾问的职业判断，认为乙公司胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿的金额在450万元～470万元之间，且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，同时还应承担诉讼费3万元。甲公司根据其掌握的信息判断，认为胜诉的可能性为70%，如果胜诉，预计可获赔偿500万元。该诉讼案至2×18年12月31日尚未判决。下列有关乙公司2×18年未决诉讼的处理，不正确的是(　)。

A.确认营业外支出460万元

B.确认管理费用3万元

C.确认预计负债463万元

D.2×18年会计报表不需要披露该未决诉讼

【答案】D

【解析】选项D，应披露该未决诉讼。乙公司应确认的预计负债=(450+470)/2+3=463(万元)。有关会计处理如下：

借：管理费用　　　　3

营业外支出　　460

贷：预计负债　　　463

8、资料同上。甲公司在2×18年对上述未决诉讼所做的会计处理中，正确的是(　)。

A.确认营业外收入460万元

B.确认其他应收款460万元

C.不确认资产且不需要披露

D.不确认资产但需要披露

【答案】D

【解析】或有资产收到的可能性程度为基本确定时，才能确认，本题可能性为70%(很可能)，没有达到基本确定的程度，所以不确认;企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，故本题应进行披露。

9、A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2×18年年度财务报告批准报出日为2×19年4月30日，2×18年所得税汇算清缴于2×19年4月30日完成。资料如下：A公司2×18年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，A公司已确认“预计负债”75万元并确认递延所得税。2×19年3月20日法院判决A公司需偿付乙公司经济损失80万元。假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。假定A公司不再上诉并执行判决，该诉讼损失已经向主管税务机关申报。下列有关A公司2×19年会计处理的表述中，不正确的是(　)。

A.作为资产负债表日后事项调整2×18年会计报表

B.冲减2×18年会计报表预计负债75万元

C.冲减2×18年会计报表递延所得税资产18.75万元

D.增加2×19年3月会计报表营业外支出5万元

【答案】D

【解析】应调整增加2×18年会计报表营业外支出5万元。有关会计处理如下：

借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　75

以前年度损益调整——调整营业外支出　　　 5

贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　80

借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　18.75

贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　18.75

借：应交税费—应交所得税　　　　 (80×25%)20

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　20

以前年度损益调整结转到留存收益的分录略。

10、资料同上。假定A公司不服判决，继续上诉，A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。其他资料同上。下列有关A公司2×19年的会计处理，不正确的是(　)。

A.作为资产负债表日后事项调整2×18年会计报表

B.增加2×18年会计报表预计负债5万元

C.增加2×18年会计报表递延所得税资产1.25万元

D.冲减2×18年会计报表应交所得税1.25万元

【答案】D

【解析】该诉讼损失未向主管税务机关申报，不能调整应交所得税。相关会计分录如下：

借：以前年度损益调整——调整营业外支出　　　5

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　5

借：递延所得税资产　　　　　　　　(5×25%)1.25

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　1.25

以前年度损益调整结转到留存收益的分录略。

11、甲公司适用的所得税税率为25%，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。2×18年相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售A产品一种产品。2×18年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2×18年年初“预计负债——产品质量保证”科目余额为45万元，“递延所得税资产”余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的)，假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2×18年年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。2×18年税前会计利润为5000万元。下列关于2×18年有关产品质量保证的表述中，不正确的是(　)。

A.2×18年实际发生修理费用30万元应冲减预计负债

B.2×18年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”40万元

C.2×18年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”40万元

D.2×18年年末“预计负债”科目的账面余额为10万元

【答案】D

【解析】实际发生修理费用：

借：预计负债——产品质量保证　　30

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　30

计提产品修理费用：

借：销售费用　　　　(2000×2%)40

贷：预计负债——产品质量保证　　40

年末“预计负债”科目的账面余额=45-30+40=55(万元)。

12、资料同上。下列关于甲公司2×18年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中，正确的是(　)。

A.2×18年应交所得税为1252.5万元

B.2×18年年末递延所得税资产余额为2.5万元

C.2×18年递延所得税资产发生额为13.75万元

D.2×18年所得税费用为1255万元

【答案】A

【解析】企业应确认的“应交税费——应交所得税”=(5000-30+40)×25%=1252.5(万元);递延所得税资产的期末余额=55×25%=13.75(万元);递延所得税资产的本期发生额=13.75-11.25=2.5(万元);当期应确认的所得税费用=1252.5-2.5=1250(万元)。

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二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1、甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币。甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有(　　)。

A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币

B.英国公司持有的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币

C.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币

D.加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币

【答案】BD

【解析】外币财务报表折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项A错误，选项B正确;“未分配利润”项目根据期初的未分配利润加上本期实现的利润减去本期分配的利润计算得出，无需折算，选项C错误;利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算(近似汇率通常为平均汇率)，选项D正确。

2、下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有(　　)。

A.股本采用股东出资日的即期汇率折算

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产采用资产负债表日即期汇率折算

C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算

D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算

【答案】ABD

【解析】“未分配利润”项目根据期初的未分配利润加上本期实现的利润减去本期分配的利润计算得出，无需折算，选项C错误。

3、对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有(　　)。

A.盈余公积

B.未分配利润

C.长期股权投资

D.交易性金融资产

【答案】CD

【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项C和D正确。

4、下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有(　　)。

A.承租人对于经营租赁中可能发生的或有租金应于发生时计入当期损益

B.经营租赁中，出租人承担了承租人的相关费用时，承租人对于出租人所承担的费用确认为当期损益

C.承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当在整个租赁期间平均摊销

D.承租人在经营租赁开始时支付的预付合同项下全部租金应在租赁期内摊销

【答案】AD

【解析】选项B，经营租赁中，出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊，对于出租人承担的部分，承租人无需进行会计处理;选项C，承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入发生当期的损益。

5、下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有(　　)。

A.或有租金应于发生时计入当期损益

B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本

C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债

D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现

【答案】ACD

【解析】预计将发生的履约成本通常应计入当期损益，选项B错误。

6、下列关于或有事项的会计处理，表述正确的有(　)。

A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”科目核算

B.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应予以披露

C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露

D.对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业

【答案】AD

【解析】选项B，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不应予以披露;选项C，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业。

7、下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有(　)。

A.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不需要披露

B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映

C.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映

D.当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因

【答案】AC

【解析】选项B，因或有事项基本确定可以获得的补偿才应在资产负债表中单列项目反映;选项D，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照或有事项准则规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

8、下列关于预计负债的表述中，正确的有(　)。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的应当确认为预计负债

B.企业应当就未来经营亏损确认预计负债

C.企业承担的重组义务满足或有事项相关义务确认预计负债规定的，应当确认为预计负债

D.企业应当按照与重组义务有关的直接支出确定预计负债金额

【答案】ACD

【解析】选项B，预计负债是对过去的交易或事项的确认，企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

9、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法有(　)。

A.补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认

B.补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认

C.确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值

D.以扣除补偿金额后的净额确认预计负债

【答案】AC

【解析】选项D，补偿的金额应当在基本确定能够收到时作为资产单独确认，且不能抵减应确认的预计负债金额。

10、2×18年12月1日，A公司与B公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：A公司于3个月后向B公司销售一批产品，合同价格(不含增值税额)为500万元，如A公司违约，将支付违约金100万元。至2×18年年末，A公司为生产该产品已发生成本10万元，因原材料价格上涨，A公司预计生产该产品的总成本为560万元。2×18年年末，该在产品按市场销售价格计算的可变现净值为6万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，A公司下列相关会计处理表述正确的有(　)。

A.确认资产减值损失10万元

B.确认存货跌价准备10万元

C.确认营业外支出50万元

D.确认预计负债50万元

【答案】ABCD

【解析】执行合同的损失=560-500=60(万元)，不执行合同的损失=按照市场销售价格计算减值损失4(10-6)+违约金损失100=104(万元)，故选择执行合同。会计分录是：

借：资产减值损失　　　10

贷：存货跌价准备　　　10

同时：

借：营业外支出　　　　50

贷：预计负债　　　　　50

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三、计算分析题

1、A公司2×17年至2×19年涉及一项欺诈发行股票罪。A公司历年年度财务报表于次年4月24日经董事会批准对外披露。资料如下：

(1)2×17年8月17日，A公司所在市检察院以欺诈发行股票罪对A公司提起公诉。2×17年12月2日，A公司所在区级法院对A公司作出刑事判决，判定A公司犯欺诈发行股票罪，判处罚金400万元。A公司不再上诉，罚金400万元尚未支付。

(2)2×18年1月31日，市检察院以原审法院量刑偏轻对区级法院的判决提出抗诉。2×18年3月29日，A公司所在中级法院裁定撤销区级法院作出的刑事判决。虽然区级法院的判决被中级法院撤销，但A公司的法律顾问(包括A公司的内部法律顾问和本案中A公司聘请的代理律师)仍然认为，A公司因本次诉讼案被判处的罚金很可能为400万元。

(3)2×18年4月26日(财务报表批准报出以后)，市检察院以欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪、故意销毁会计凭证罪再次对A公司提起公诉。2×18年5月7日，中级法院对A公司所涉案件进行开庭审理。

2×19年2月7日，中级法院对A公司作出刑事判决，判定A公司犯欺诈发行股票罪，判处罚金1000万元;犯伪造金融票证罪，判处罚金20万元;犯故意销毁会计凭证罪，判处罚金20万元;共处罚金1040万元。A公司在上诉期内未对上述判决进行上诉。

要求：

(1)根据资料(1)，说明2×17年A公司是否确认预计负债，并说明理由，如果确认编制相关会计分录。

确认预计负债，理由：满足预计负债确认的三个条件：该义务是企业承担的现实义务;履行该义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠计量。

借：营业外支出　　　400

贷：预计负债　　　　400

(2)根据资料(2)，2×18年4月24日前(即2×17年度财务报表批准报出日前)，中级法院裁定撤销区级法院作出的刑事判决的结果，判断A公司是否作为资产负债表日后调整事项进行相应的会计处理，并说明会计处理方法。

属于资产负债表日后调整事项但是不需要调整其金额。理由：截至2×17年度财务报表批准报出日(2×18年4月24日)，根据新取得的诉讼事实及法律顾问的意见，A公司应在2×17年度财务报表确认预计负债400万元。A公司与诉讼案件相关且能够取得的可靠信息包括市检察院的起诉书、区级法院的刑事判决书、市检察院的刑事抗诉书、中级法院刑事裁定书以及法律顾问的意见等，A公司根据上述信息在2×17年度财务报表中确认预计负债400万元，并将其计入当年度损益。

(3)根据资料(3)，2×19年4月24日前(即2×18年度财务报表批准报出日前)，中级法院对A公司作出刑事判决，A公司是否作为前期差错更正进行会计处理，说明理由，并编制相关会计分录。

A公司没有确凿证据表明存在重大过失或舞弊等情形从而导致其当时的会计估计存在差错，所以此种情形属于会计估计变更，不属于会计差错。理由：2×19年2月7日中级法院对A公司作出刑事判决后，A公司编制2×18年度财务报表时能够取得的可靠信息就是中级法院的刑事判决书。由于A公司没有上诉，中级法院刑事判决书中所处罚金金额就是实际结果。该实际结果与前期所计提预计负债金额存在差异，并不表明前期会计估计是错误的。相反，由于取得了最新的信息，使得原先的会计估计不再符合中级法院的判决结果，A公司不得不对原先的会计估计进行修订，此种情形属于会计估计变更。

因此，A公司将中级法院所处罚金超出2×17年度财务报表原己计提预计负债部分作为2×18年度财务报表中补计负债640万元，并计入2×18年度损益。

借：以前年度损益调整——营业外支出　640

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　640

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四、综合题

甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税率为16%。2×16年度及2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)2×16年1月1日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司按照乙公司设计的图纸为乙公司建造厂房，合同价格为8000万元，建造期限为2年;厂房建造过程中，乙公司有权修改厂房设计图纸，并与甲公司重新协商设计变更后的合同价格;如果乙公司终止合同，已完成建造的厂房部分归乙公司所有，乙公司应支付已完成合同所发生的成本及合理的毛利;如果合同一方违约，违约的一方按合同价格的25%向另一方支付违约金;乙公司于合同签订日支付合同价格的20%，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于厂房建造完成并办理了竣工决算手续后支付。

2×16年2月1日起，甲公司开始履行合同义务。2×17年12月31日，厂房完成建造并办理了竣工决算手续。

(2)2×16年6月20日，甲公司与丙公司签订合同约定：甲公司向丙公司销售A、B两种商品，A商品于合同签订后的3个月内交付，B商品于A商品交付后6个月内交付;丙公司于A、B商品全部交付并经验收合格后的2个月内支付的合同价格为5000万元的全部款项。甲公司分别于2×16年9月10日和2×17年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制权也随之转移给丙公司。甲公司交付商品给丙公司的同时，开具了增值税专用发票。丙公司于2×17年4月10日支付了全部合同价款及相关的增值税。甲公司A商品单独的销售价格为2240万元;B商品单独的销售价格为3360万元。

(3)2×17年3月30日，甲公司销售给丁公司一台C设备。根据销售协议的约定，甲公司于2×17年10月10日前交付C设备，合同价格为15000万元，甲公司提供该设备的质量保证，即在1年之内，如果该设备发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因丁公司员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不提供免费维修服务;另外，甲公司为C设备保质期后未来5年提供维修和保养服务，合同价格为600万元。

甲公司销售C设备单独的销售价格为15000万元;单独对外提供设备维修服务的销售价格为每年每台100万元，单独对外提供设备保养服务的销售价格为每年每台20万元。

(4)2×17年7月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，甲公司每销售1台合同价格为10000万元的D设备，客户可获得625万个积分，每个积分从购买D设备的次年起3年内可在该客户再次购买D设备时抵减5元。2×17年7月1日起至12月31日止期间，甲公司共计销售D设备10台，合同价格总额100000万元及增值税总额16000万元(假定税法规定按照全部合同价格计算的增值税销项税额)已收存银行;销售D设备产生的积分为6250万个。该积分是甲公司向客户提供的一项重大权利，甲公司预计销售D设备积分的兑换率为80%。

甲公司负责提供销售D设备的质量保证服务，如果D设备在1年内出现质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因客户员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不负责提供免费维修服务。

根据以往经验，甲公司销售的D设备1年保质期内70%不会发生质量问题;20%可能发生较小质量问题;10%发生较大质量问题。甲公司预计销售的D设备发生较小质量问题的维修费用为销售合同价格总额的1%;发生较大质量问题的维修费用为销售合同价格总额的2%。

本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，说明甲公司为乙公司建造厂房应采用何种方法确认收入，并陈述理由。

(2)根据资料(2)，说明甲公司于合同开始日将交易价格分摊至各单项履约义务的原则和方法，计算各单项履约义务应分摊的合同价格，并编制与2×16年销售商品相关的会计分录。

(3)根据资料(3)，说明甲公司销售C设备合同附有的单项履约义务，并陈述理由;计算每一单项履约义务应分摊的合同价格;分别说明甲公司销售C设备在保质期内提供的维修服务和保质期以后所提供维修服务和保养服务应当如何进行会计处理。

(4)根据资料(4)，说明甲公司销售D设备合同附有的单项履约义务;计算每一单项履约义务应分摊的合同价格;计算甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用;编制甲公司与销售D设备及相应的质量保证服务相关的会计分录。(2018年)

答案：

(1)甲公司应选择投入法确认收入。

理由：产出法是直接计量已完成的产出，一般能够客观的反映履约进度，当产出法所需的信息可能无法观察或直接获得，可采用投入法。

(2)甲公司于合同开始日应将交易价格按照A商品和B商品的单独售价比例进行分摊。

分摊至A商品的合同价格=5000×2240/(2240+3360)=2000(万元);

分摊至B商品的合同价格=5000×3360/(2240+3360)=3000(万元);

借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2320

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 320

(3)

①甲公司销售C设备合同分为销售C设备、提供未来5年维修服务和提供未来5年保养服务三个单项履约义务。

理由：客户能够选择单独购买维修服务、单独购买保养服务，甲公司销售C设备、提供维修服务和提供保养服务的三项承诺均可明确区分。

②C设备单独售价为15000万元，

每年每台设备单独提供维修服务的单独售价为100万元，

每年每台设备单独提供保养服务的单独售价为20万元，

C设备应分摊合同价格=(15000+600)×【15000/(15000+100×5年+20×5年)】=15000(万元)。

保质期后未来5年提供维修服务应分摊合同价格=(15000+600)×[(100×5)/(15000+100×5+20×5)]=500(万元)。

保质期后未来5年提供保养服务应分摊合同价格=(15000+600)×[(20×5)/(15000+100×5+20×5)]=100(万元)。

③甲公司销售C设备在保质期内提供的维修服务应按照或有事项准则确认为预计负债，并计入当期损益。

甲公司销售C设备在保质期以后所提供维修服务和保养服务应当与销售C设备分别作为单项履约义务，按照各自单独售价分摊合同价格，分摊至保质期以后所提供维修服务和保养服务的部分确认为合同负债，分时段确认为收入。

(4)①甲公司销售D设备合同分为销售D设备和授予客户奖励积分两个单项履约义务;

②考虑积分兑换率后奖励积分的单独售价=5×6250×80%=25000(万元)。

分摊至商品的合同价格=100000×[100000/(100000+25000)]=80000(万元)。

分摊至积分的合同价格=100000×[25000/(100000+25000)]=20000(万元)。

③甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用=100000×(20%×1%+10%×2%)=400(万元);

④

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　116000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 80000

合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 16000

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

贷：预计负债

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