2019年注册会计师《审计》考前17天试卷

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一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1.根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是(　　)。

A.对被审计单位生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征

B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征

C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征

D.对询问特定人员的程序，将询问时间作为主要识别特征

【答案】B

【解析】选项A，注册会计师可能以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征;选项C，针对系统选样注册会计师可能通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样的间隔来识别已选取的样本;选项D，可能将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

2.在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中不正确的是(　　)。

A.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案

B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿

D.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

【答案】C

【解析】选项C错误，审计档案归整工作完成后，如果出现需要修改审计工作底稿的情形，可以对工作底稿进行修改或者增加。

3.下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是(　　)。

A.潜在错报的重大程度

B.控制对相关风险的抵销效果

C.错报发生的可能性

D.风险的性质

【答案】B

【解析】选项B正确，注册会计师在判断哪些风险是特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

4.下列有关实质性程序的说法中，正确的是(　　)。

A.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序

C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序

D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节

【答案】D

【解析】选项A错误，注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序;选项B错误，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，可能并不实施实质性分析程序;选项C错误，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用。

5.下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是(　　)。

A.代编财务信息提供合理保证

B.财务报表审阅提供有限保证

C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证

D.鉴证业务提供高水平保证

【答案】B

【解析】选项A、C均错误，代编财务信息和对财务信息执行商定程序均属于相关服务，注册会计师无须提供保证;选项D错误，鉴证业务中的其他鉴证业务可能是合理保证也可能是有限保证，即不一定均属于高水平保证。

6.注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是(　　)。

A.评价遵守相关职业道德要求的情况

B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

【答案】C

【解析】注册会计师应当开展下列初步业务活动：(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序(选项B);(2)评价遵守相关职业道德要求的情况(选项A);(3)就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见(选项D)。

7.下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无须考虑的是(　　)。

A.重大错报风险的评估结果

B.以前年度审计中识别出的错报

C.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者

D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

【答案】C

【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额(选项B);(2)重大错报风险的评估结果(选项A);(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望(选项D);(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

8.下列有关审计程序的说法中，错误的是(　　)。

A.检查有形资产可以为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务等认定提供可靠的审计证据

B.观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，会使观察提供的证据受到限制

C.注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明

D.重新计算可通过手工方式或电子方式进行

【答案】C

【解析】选项C错误，针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复，并非应当对所有的口头答复获取书面声明。

9.下列有关注册会计师对函证过程的控制的说法中，不恰当的是(　　)。

A.询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出

B.在询证函中明确要求被询证者将回函寄至被审计单位

C.如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往

D.在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，选择独立于被审计单位的邮寄服务机构，并亲自寄发询证函

【答案】B

【解析】选项B不恰当，在询证函中明确要求被询证者将回函寄至会计师事务所，不得寄至被审计单位。

10.下列有关分析程序的说法中，正确的是(　　)。

A.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价

B.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序

C.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平

D.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

【答案】B

【解析】选项A错误，分析程序还应当包括通过分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价;选项C错误，实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，两者各有特点，在某些情况下，实质性分析程序可能比细节测试更能有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平;选项D错误，在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。

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二、多项选择题(本题型每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1.下列各项中，属于控制环境要素的有(　　)。

A.被审计单位的人力资源政策与实务

B.被审计单位的组织结构

C.被审计单位管理层的理念

D.被审计单位的信息系统

【答案】ABC

【解析】选项D的信息系统属于信息系统与沟通，不属于控制环境要素。控制环境包括以下要素：①对诚信和道德价值观念的沟通与落实;②对胜任能力的重视;③治理层的参与程度;④管理层的理念和经营风格(选项C);⑤组织结构及职权与责任的分配(选项B);⑥人力资源政策与实务(选项A)。

2.下列审计程序中，与应收账款的存在认定相关的有(　　)。

A.向购买方函证

B.以营业收入明细账为起点，检查销售合同、销售发票、销售单及发运单

C.结合信用风险评估，分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当

D.以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押

【答案】AB

【解析】选项C与应收账款的准确性、计价和分摊认定相关，选项D与应收账款的权利和义务认定相关。

3.下列关于违反法律法规行为对出具审计报告的影响的说法中，正确的有(　　)。

A.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映

B.如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告

C.如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见

D.如果由于审计范围受到管理层或治理层以外的其他方面的限制而无法确定被审计单位是否存在违反法律法规行为，注册会计师应当评价这一情况对审计意见的影响

【答案】ACD

【解析】如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，选项B不正确。

4.下列各项中，属于注册会计师应当较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作的情况的有(　　)。

A.计划和实施相关的审计程序涉及较多判断

B.当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时

C.内部审计人员缺乏足够的胜任能力

D.当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时

【答案】ABD

【解析】当存在下列情况之一时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作：①当在下列方面涉及较多判断时：a.计划和实施相关的审计程序(选项A正确);b.评价收集的审计证据。②当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时(选项B正确)。③当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时(选项D正确)。④当内部审计人员的胜任能力较低时。选项C属于注册会计师不得利用内部审计工作的情形。

5.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师不应当在风险评估阶段实施的有(　　)。

A.复核上期财务报表中会计估计的结果

B.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

C.评估会计估计的合理性

D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

【答案】BCD

【解析】选项A，注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序。选项BCD均属于注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险的措施，而非风险评估阶段所实施的程序。

6.下列各项中，导致审计固有限制的有(　　)。

A.注册会计师没有被授予调查被审计单位涉嫌违法行为所必要的特定法律权力

B.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断

C.注册会计师的胜任能力可能不足够

D.注册会计师将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并且应减少其他领域的审计资源

【答案】ABD

【解析】审计的固有限制源于:(1)财务报告的性质(选项B);(2)审计程序的性质(选项A);(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(选项D)。

7.下列关于注册会计师采用消极的函证方式的表述中，错误的有(　　)。

A.被询证者仅在同意询证函列示信息的情况下才予以回函

B.积极式询证函的回函提供的审计证据比未收到消极式询证函的回函提供的审计证据说服力强

C.如果询证函中的信息对被询证者不利，被询证者回函的可能性相对较小

D.在考虑应付账款低估时，向供应商发出消极式询证函可能是无效的程序

【答案】ACD

【解析】采用消极的函证方式，只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，选项A错误;如果询证函中信息对被询证者不利，被询证者回函的可能性相对较大，选项C错误;被审计单位低估了应付账款，对被询证者不利，此时发出消极式询证函可能是有效的程序，选项D错误。

8.注册会计师编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的条件有(　　)。

A.在会计师事务所长期从事审计工作

B.了解注册会计师的审计过程

C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

D.了解相关法律法规和审计准则的规定

【答案】BCD

【解析】有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：①审计过程(选项B);②审计准则和相关法律法规的规定(选项D);③被审计单位所处的经营环境;④与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题(选项C)。

9.下列有关项目组内部讨论的说法中，恰当的有(　　)。

A.项目组内部的讨论在所有业务阶段都非常必要，可以保证所有事项得到恰当的考虑

B.项目经理应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项

C.项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的老师，这些老师也可根据需要参与讨论

D.项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息

【答案】ACD

【解析】选项B不恰当，项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。

10.下列关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，错误的有(　　)。

A.关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项

B.注册会计师需要对关键审计事项单独发表审计意见

C.对于持续经营假设存在重大不确定性的事项需要在关键审计事项部分披露

D.针对预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生公众利益方面的益处的事项，需要在关键审计事项部分披露

【答案】BCD

【解析】关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见，选项B错误;导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露，选项C错误;除非法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项，则注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项，选项D错误。

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三、简答题

ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：

(1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2017年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。

(2)考虑到甲公司2018年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。

(3)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个。考虑到该控制自2018年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。

(4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。

(5)甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。

(6)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在2017年度审计中测试结果满意，且在2018年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。

要求：

针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行有效性/不能利用以前审计中获取的审计证据。

(2)不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。

(3)不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试/2018年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同，应当分别测试25个。

(4)不恰当。通过实质性测试未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性。

(5)不恰当。只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。

(6)恰当。

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