2019年注册会计师《审计》考前8天试题

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一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1、甲会计师事务所接受委托审计乙公司2012年度财务报表，委派B注册会计师为该审计项目合伙人。乙公司的会计记录显示，2012年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是(　　)。

A、进行销售的截止测试

B、仍将该类存货列入监盘范围

C、选择2012年12月大额销售客户寄发询证函

D、计算该类存货2012年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较

【正确答案】 D

【答案解析】 如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化;但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。

2、A注册会计师接受委托审计甲公司2012年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，A注册会计师想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时不可以实施的实质性程序是(　　)。

A、对成本实施分析程序

B、对重大在产品项目进行计价测试

C、测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理

D、抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C也可以实现这一审计目标，但是属于控制测试，并不符合题意。

3、下列关于存货计价测试的说法中，不正确的是(　　)。

A、注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提

B、选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性

C、存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法

D、了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考查的是存货计价测试。注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。

4、获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查，不正确的是(　　)。

A、制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符

B、制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符

C、制造费用分配汇总表选择的分配标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等)与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估

D、如果企业采用实际费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考查生产与存货循环的实质性程序。如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。

5、如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是(　　)。

A、对存货进行分析程序，确认差异的真实性

B、提请被审计单位对已确认的差异进行调整

C、进一步执行审计程序，查明差异原因

D、如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映

【正确答案】 A

【答案解析】 分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可以确认其差异的真实性。

6、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师的做法最恰当的是(　　)。

A、增加测试与存货相关的内部控制的范围

B、要求X公司在期末进行盘点

C、在期末前实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易

D、检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

【正确答案】 B

【答案解析】 当控制风险处于高水平时，注册会计师应当减少甚至放弃控制测试，不应当增加控制测试(选项A错)，控制风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低，选项B获取的是实物证据，选项C中“测试盘点日至期末发生的存货交易”以及选项D中对相关记录的检查程序所能获取的均为内部证据，其可靠性均比选项B中的证据低。

7、在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当(　　)。

A、对被审计单位存货的盘点进行现场监督

B、实际参与被审计单位存货的盘点

C、对被审计单位已经盘点的存货进行检查

D、撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿

【正确答案】 B

【答案解析】 实施存货盘点程序时，注册会计师应做的是实地观察与检查，而非参与被审计单位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。

8、下列关于被审计单位储存产成品的说法中，错误的是(　　)。

A、产成品的保管由验收部门负责

B、仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门

C、根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证

D、仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，产成品的保管应由仓库部门负责。

9、在内部控制良好的情况下，收到商品时，负责验收人员应将商品与(　　)认真核对。

A、供应商发运文件及订货单

B、验收报告与供应商发运文件

C、请购单及订货单

D、验收报告与订货单

【正确答案】 A

【答案解析】 验收是为了保证收到的货物与所订购的货物一致，且质量符合要求。所以应选A。

10、有关存货审计的下列表述中，正确的是(　　)。

A、对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利和义务”认定的重要程序

B、对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量

C、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

D、存货截止测试的一个主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定;选项B，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证;选项C，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目;选项D为正确答案。

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二、多项选择题(本题型每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1、A会计师事务所接受甲公司(大型制造类公司)2012年财务报表审计业务，“影响生产与存货交易和余额的重大错报风险”可能包括(　　)。

A、交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险

B、可能存在产品的多元化

C、某些存货项目的可变现净值可能难以确定

D、大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，这将增加商品途中毁损或遗失的风险

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 影响生产与存货交易和余额的重大错报风险可能包括：(1)交易的数量和复杂性，交易数量庞大、业务复杂会增加错误和舞弊的风险;(2)成本基础的复杂性;(3)产品的多元化;(4)某些存货项目的可变现净值难以确定;(5)将存货存放在很多地点;(6)寄存的存货。

2、注册会计师在对被审计单位期末存货进行截止测试时，通常应当关注(　　)。

A、所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前

的会计记录中

B、任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中

C、所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中

D、任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 除上述需要关注的情形外，还需要关注：所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。

3、被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有(　　)。

A、结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本

B、因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失

C、小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本

D、因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过营业外支出核算

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项C，小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本。选项D，因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过管理费用核算。

4、存货监盘针对的主要是存货的(　　)认定。

A、发生

B、完整性

C、存在

D、权利和义务

【正确答案】 BCD

【答案解析】 发生是与各类交易和事项相关的认定，故选项A不正确。

5、由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序，注册会计师对存货监盘实施的替代审计程序主要包括(　　)。

A、检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料

B、检查资产负债表日后发生的销货交易凭证

C、向顾客或供应商函证

D、对存货进行截止测试

【正确答案】 ABC

【答案解析】 对存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。

6、下列关于生产与存货循环的业务活动的说法，错误的有(　　)。

A、生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单并编制材料需求报告

B、仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单可以一料一单，通常需一式四联

C、生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务

D、为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和费用核算有机结合在一起

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项B，仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算;选项D，为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。

7、下列项目中，应确认为购货企业存货的有(　　)。

A、销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品

B、购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续

C、未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品

D、购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项AD 均为在途存货，选项C在期末应作为企业存货暂估入账。

8、在成本会计的内部控制目标中，包括“生产业务应根据管理当局的一般或特定授权进行”这一目标。为核实这一目标是否达到，注册会计师在进行控制测试中应检查(　　)。

A、生产指令上授权批准的标志

B、领料单上授权批准的标志

C、工资单上授权批准的标志

D、生产通知单是否连续编号

【正确答案】 ABC

【答案解析】 本题考查的是生产与存货循环的内部控制和控制测试。

“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一内部控制主要与成本费用的发生认定有关，需要检查授权批准的标志，而生产通知单是否连续编号是为了检查完整性。

9、如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将限于(　　)。

A、询问

B、重新执行

C、观察

D、抽查

【正确答案】 ACD

【答案解析】 注册会计师通过监盘程序主要是确定存货项目的存在，而注册会计师独立的将与存货项目有关的内部控制规定重新执行一遍，是不能实现监盘目标的。

10、下列内容，属于成本会计核算的控制测试的有(　　)。

A、直接材料成本控制测试

B、直接人工成本控制测试

C、制造费用控制测试

D、生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 成本会计核算包括直接材料、直接人工、制造费用以及完工产品和在产品之间分配。

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三、简答题

注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正

<1> 、在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。

<2> 、天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。

<3> 、注册会计师在制定监盘计划时，应与天盛公司沟通，确定检查的重点。

<4> 、对外单位存放于天盛公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

【正确答案】

<1>、不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

<2>、不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。

<3>、不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应当与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

<4>、不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。

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