2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习收入、费用和利润

编辑推荐：2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习汇总

一、单项选择题

1.甲公司为一家绿色产品生产公司，其通过参与竞标的方式，成为乙公司的供应商，并与乙公司签订了销售合同。为此，甲公司聘请相关人员做市场调查，发生支出8 000元;参与竞标过程共发生支出12 000元;另外，发生销售人员佣金7 500元;预期这些支出未来能够收回。不考虑其他因素，甲公司应确认合同资产的金额为( )。

A.20 000元

B.27 500元

C.15 500元

D.7 500元

2.甲公司经营一家连锁超市，2×20年，甲公司售出了16 000张储值卡，每张卡面值价值100元、200元、500元和1 000元不等，价值总计630万元。根据历史经验，该批储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%部分不会被消费，该储值卡不兑现金不挂失。下列关于甲公司所做的会计处理中，正确的是( )。

A.在收到储值卡相关款项时确认收入

B.售出储值卡时即可确认收入

C.按照顾客使用比例确认收入

D.储值卡面值金额5%部分应确认为营业外收入

3.下列项目影响企业营业利润的是( )。

A.外币财务报表折算过程中产生的外币报表折算差额

B.其他权益工具投资公允价值下跌的金额

C.其他债权投资公允价值上升确认的金额

D.交易性金融负债确认的公允价值变动金额

4.2×20年3月2日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司以800万元的价格将一台设备销售给乙公司，同时甲公司有权在2×20年8月2日以900万元的价格回购该设备。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是( )。

A.应作为融资交易处理

B.收到800万元款项时应确认为收入

C.如果2×20年8月2日甲公司未回购设备，则应确认收入800万元

D.回购价格900万元与销售价格800万元的差额100万元，应在回购期5个月内确认为利息费用

5.下列特定交易的会计处理，表述不正确的是( )。

A.对于附有销售退回条款的销售，企业的销售收入，应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即不包含预期因销售退回将退还的金额)确认

B.对于附有销售退回条款的销售，企业的销售成本，应当按照所转让商品的账面价值结转

C.对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务的，则应当作为单项履约义务进行会计处理

D.对于附有客户额外购买选择权的销售，企业该选择权如果向客户提供了一项重大权利，则应当作为单项履约义务进行会计处理

6.2×19年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)甲公司以账面价值为150万元、市场价格为195万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

(2)甲公司以账面价值为180万元、市场价格为200万元的一批原材料向丙公司投资，取得丙公司30%的股权，对丙公司形成重大影响。当日丙公司可辨认净资产公允价值为700万元。

(3)甲公司将账面价值为30万元、市场价格为42万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

上述市场价格等于计税价格，假定不考虑增值税等因素影响，甲公司2×19年度因上述交易或事项应当确认的营业外收入是( )。

A.10万元

B.77万元

C.87万元

D.22万元

7.甲公司为一家设计公司，2×20年3月1日与乙公司签订合同，为其设计一款产品，为此甲公司购买了设计所需要的相关设备，并专门成立了设计小组，产品设计完成后，甲公司负责测试的相关工作。不考虑其他因素，下列关于甲公司对所购买设备的会计处理中，正确的是( )。

A.确认为固定资产

B.确认为无形资产

C.确认合同资产

D.计入当期损益

8.2×18年1月1日，甲公司与客户签订一项合同，该合同是针对两项软件使用权的(软件A和软件B),甲公司确定该合同代表两项履约义务，每项履约义务均在某一时点履行。软件A和软件B的单独售价分别为80万元和100万元。合同针对软件A所规定的价格为固定金额80万元，而针对软件B所规定的对价则是客户使用该软件产生的收入的5%。甲公司在合同开始时转让软件A，并在30天后转让软件B，2×18年，客户利用软件B获得销售收入为500万元，假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理中不正确的是( )。

A.合同开始日，软件B不确认收入

B.当转让软件A时，甲公司确认收入80万元

C.2×18年软件B应确认收入25万元

D.2×18年软件B应确认收入100万元

9.企业发生的下列事项，影响营业利润的是( )。

A.计提法定盈余公积

B.实际发放股票股利

C.计提实际利息收益

D.可转换公司债券转股

10.甲公司是一家专门提供股票或基金等资产管理服务的企业。2×19年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，为其一只股票型基金提供资产管理服务，合同期限是4年。合同约定，甲公司所能获得的报酬包括两部分：(1)每季度末按该基金净值的1.5%收取管理费，该管理费不会因基金净值的后续变化而调整或被要求退回;(2)该基金若是4年内累计回报超过15%，则超额回报部分的30%作为业绩奖励给予甲公司。2×19年末，该基金的净值为10亿元，甲公司重新估计相关因素后，认定影响该季度管理费用收入的不确定性因素已消除。假定不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理，不正确的是( )。

A.2×19年末确认管理费收入1500万元

B.2×19年末确认业绩奖励收入3亿元

C.2×19年不确认业务奖励收入

D.管理费收入和业务奖励均属于可变对价

11.关于收入的确认，下列表述不正确的是( )。

A.对于在合同开始日即满足收入确认条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化

B.对于在合同开始日不满足收入确认条件的合同，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足收入确认条件

C.企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付的能力和意图

D.没有商业实质的非货币性资产交换，如果涉及资产的公允价值能够可靠计量，则需确认相关损益

12.下列关于收入的确认和计量，下列表述正确的是( )。

A.企业销售商品同时提供产品质量保证服务的，应将销售商品和产品质量保证服务分别确认收入

B.对于附有销售退回条款的销售，企业应当在每一资产负债表日，重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计政策变更进行会计处理

C.企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人

D.对于附有客户额外购买选择权的销售，该选择权在未来失效时，应将其转入当期费用

13.下列各项中，不属于无需退回的初始费的是( )。

A.某快餐店内需持卡消费，顾客在购买储值卡时需要先支付10元押金，该押金可退，但如果储值卡丢失则押金不予退还

B.某餐饮店实行会员制，顾客可以花50元购买会员卡，持有该会员卡在餐饮店消费可以享受会员价格

C.某电信公司与客户签订两年的服务合同，客户预付1 800元初始费用，以后每月只需再支付30元便可享限定的流量和通话时间，如果超过限定则按使用量额外付费

D.某会员制健身俱乐部，向顾客一次性收取200元入会费，用于补偿俱乐部为客户进行登记注册的初始活动，年费还需单独支付

14.企业发生的下列交易或事项中，应计入当年营业外支出的是( )。

A.外币报表折算时产生的外币报表折算差额

B.回购股份进行股权激励支付的股份回购款

C.无法查明原因的现金盘亏

D.固定资产报废损失

答案见第三页

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二、多项选择题

15.额外购买选择权的情况主要包括( )。

A.销售激励

B.客户奖励积分

C.未来购买商品的折扣券

D.合同续约选择权

16.企业发生的下列各项支出中，应直接计入当期损益的有( )。

A.为履行合同发生的直接人工、直接材料、制造费用或类似费用

B.为取得销售合同支付的销售人员佣金

C.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出

D.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

17.下列各项中，属于企业增量成本的有( )。

A.支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资

B.支付给销售人员的销售佣金

C.取得合同发生的投标费用

D.企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金

18.下列经济业务中，影响当期损益的有( )。

A.投资性房地产计提累计折旧

B.计提生产车间设备折旧

C.权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动

D.销售产品确认收入

19.下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有( )。

A.长期借款手续费

B.银行承兑汇票手续费

C.给予购货方的商业折扣

D.计提的带息应付票据利息

20.下列各项中，不属于期间费用的有( )。

A.生产车间支付的办公费、水电费等

B.生产车间管理人员的工资等职工薪酬

C.研发支出费用化的金额

D.借款利息费用资本化的部分

21.2×18年8月，甲公司与客户签订合同，客户在甲公司购买装饰材料，甲公司为该客户进行室内装修，并根据客户的需要和室内环境提供专门的定制化设计服务，直至客户验收满意，合同中总金额为20万元，合同总成本为10万元(包括设计服务费用3万元)，该设计服务的市场价格为5万元。合同签订日，该客户支付定金5万元。2×18年11月，甲公司交付完工验收，同时该客户验收合格并交付剩余的合同价款15万元，关于该合同的说法正确的有( )。

A.该合同中只存在一项单项履约义务

B.该合同中存在两个单项履约义务

C.购买材料和设计服务是一项履约义务

D.购买材料和设计服务是两项履约义务

22.下列各项中应计入营业外收入的有( )。

A.出售固定资产净收益

B.接受社会团体捐赠的利得

C.与企业日常活动无关的政府补助(假定企业以总额法确认政府补助)

D.控股股东的现金捐赠

23.企业在对合同履约成本和合同取得成本计提减值准备的时候，需要使用的数据包括( )。

A.合同履约成本和合同取得成本的账面价值

B.企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价

C.为转让该相关商品估计将要发生的成本

D.转让该相关商品预期将确认的收入

24.甲公司为一家集电器制造、销售于一体的企业，2×19年7月1日销售一批某型号空调，同时向客户承诺，如果存在质量问题，可以在3个月内退货;甲公司预计退货率为10%。销售当日，甲公司按照收到的销售价款1000万元确认了营业收入，按照该批空调的账面成本结转了营业成本800万元。甲公司7月末审核时发现这一处理有误，重新估计退货率仍为10%，就此作出更正，假定不考虑增值税的影响，甲公司2×19年7月31日下列相关处理正确的有( )。

A.应冲减营业收入100万元

B.应确认预计负债100万元

C.应冲减营业成本80万元

D.应冲减存货成本80万元

25.下列各项中，属于与合同直接相关的成本的有( )。

A.支付直接为客户提供所承诺服务人员的工资

B.支付行政管理人员的奖金

C.为履行合同耗用的原材料

D.为生产活动发生的固定资产折旧费

26.企业发生的下列事项中，不应计入当期损益的事项有( )。

A.取得交易性金融资产时购买价款中包括的已宣告但尚未发放的现金股利

B.发行短期融资券支付的交易费用

C.购买子公司支付的审计评估等中介费用

D.取得联营企业支付的与取得股权直接相关的交易费用

27.下列关于履约进度的说法中正确的有( )。

A.当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止

B.当客观环境发生变化时，企业需要重新评估履约进度是否发生变化，该变化应当作为会计估计变更进行会计处理

C.对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度

D.资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计

28.判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的因素有( )。

A.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务

B.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权

C.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占用该商品

D.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户

29.下列选项中属于与收入确认有关的内容的有( )。

A.识别与客户订立的合同

B.识别合同中的单项履约义务

C.确定交易价格

D.将交易价格分摊至各单项履约义务

30.下列各项属于企业向客户授予知识产权的有( )。

A.转让土地使用权

B.转让特许经营权

C.转让软件和技术的版权

D.转让商标权

答案见第三页

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参考答案及解析：

一、单项选择题

1.【正确答案】D

【答案解析】不论是否取得合同，市场调查支出和参与竞标的支出都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计入当期损益;而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同取得成本确认为一项资产，即确认合同资产7 500元。

2.【正确答案】C

【答案解析】企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入，选项AB错误;企业在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，可以将先前确认的负债转为主营业务收入，而不是营业外收入，选项D错误。

3.【正确答案】D

【答案解析】选项A，外币财务报表折算过程中产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，不影响营业利润;选项B，其他权益工具投资公允价值下跌的金额，计入其他综合收益，不影响营业利润;选项C，其他债权投资公允价值上升确认的金额，计入其他综合收益，不影响营业利润;选项D，交易性金融负债确认的公允价值变动计入公允价值变动损益，影响营业利润。

4.【正确答案】B

【答案解析】选项B，应确认为其他应付款。

5.【正确答案】B

【答案解析】选项B，企业应按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

6.【正确答案】A

【答案解析】事项(1)(3)均不影响营业外收入，仅有事项(2)会影响营业外收入，甲公司2×19年度因上述交易或事项应当确认的利得=700×30%-200=10(万元)。

7.【正确答案】A

【答案解析】企业在确认收入时，对于相关的成本应进行分析，其中属于存货、固定资产、无形资产等规范范围的，应分别按照各自对应准则的规范进行处理，所以本题的设备应确认为固定资产。

8.【正确答案】D

【答案解析】2×18年软件B应确认收入=500×5%=25(万元)，软件A应在控制权转移时确认收入。

9.【正确答案】C

【答案解析】选项A，应借记“利润分配——提取法定盈余公积”，贷记“盈余公积——法定盈余公积”，不影响营业利润;选项B，应借记“利润分配——转作股本的股利”，贷记“股本”，不影响营业利润;选项D，负债减少，所有者权益增加，不影响营业利润。

10.【正确答案】B

【答案解析】甲公司2×19年末应确认管理费收入=100000×1.5%=1500(万元)，不确认业务奖励收入。

11.【正确答案】D

【答案解析】没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时，均不应确认相关损益。

12.【正确答案】C

【答案解析】选项A，提供产品质量服务如果是一项单独的额外服务，构成单项履约合同，才应该与销售商品分别确认收入;选项B，应当作为会计估计变更进行会计处理;选项D，该选择权失效时，应确认相应的收入。

【答案解析】选项A，正常情况下，如果储值卡不丢失，押金10元是可以退回的，这10元押金只是针对储值卡的工本费收取的款项，因此不属于无需退回的初始费。

14.【正确答案】D

【答案解析】选项A，外币报表折算差额直接在报表中“外币报表折算差额”项目列示，不影响营业外支出;选项B，借记“库存股”，贷记“银行存款”;选项C，计入管理费用。

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二、多项选择题

15.【正确答案】ABCD

【答案解析】

16.【正确答案】CD

【答案解析】选项A，属于合同履约成本，选项B，属于合同取得成本，对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销，计入当期损益，并不是直接计入当期损益。

17.【正确答案】BD

【答案解析】选项A，属于与合同直接相关的成本，属于合同履约成本。选项C，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本。

18.【正确答案】AD

【答案解析】选项A，投资性房地产计提累计折旧记入“其他业务成本”科目，影响当期损益;选项B，计提生产车间设备折旧，记入“制造费用”，不影响当期损益;选项C，权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动记入“资本公积”，不影响当期损益;选项D，销售产品确认收入记入“主营业务收入”，影响当期损益。

19.【正确答案】BD

【答案解析】选项A，长期借款的手续费是计入长期借款的成本中的，即记入“长期借款——利息调整”科目。选项C，给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是没有关系的。

20.【正确答案】ABD

【答案解析】选项A、B，均在制造费用科目核算，不属于期间费用;选项D，由于是资本化的金额，因此计入在建工程，不属于期间费用。

21.【正确答案】AC

【答案解析】该合同中只存在一项单项履约义务。因为甲公司向客户销售材料，但是在销售过程中需要根据实际情况对其进行定制化设计服务，因此销售材料与提供设计服务的承诺在合同层面是不可区分的，应作为一项履约义务处理。

22.【正确答案】BC

【答案解析】选项A，出售固定资产净收益记入“资产处置损益”科目;选项D，控股股东的现金捐赠记入“资本公积”科目。

23.【正确答案】ABC

【答案解析】合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：①企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价;②为转让该相关商品估计将要发生的成本。

24.【正确答案】ABC

【答案解析】甲公司按照正确思路应进行的会计处理是：

借：银行存款 1000

贷：主营业务收入 (1000×90%)900

预计负债——应付退货款(1000×10%)100

借：主营业务成本 (800×90%)720

应收退货成本(800×10%)80

贷：库存商品800

但是错误处理下直接按照1000万元确认营业收入、800万元结转营业成本，并没有相应确认预计负债和应收退货成本，所以7月末更正时应做的处理是：

借：主营业务收入 100

贷：预计负债——应付退货款(1000×10%)100

借：应收退货成本(800×10%)80

贷：主营业务成本 80

因此，选项ABC正确;原结转库存商品的金额正确，不需要更正，选项D不正确。

25.【正确答案】ACD

【答案解析】与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。其中，选项A，属于直接人工，选项C，属于直接材料，选项D，属于制造费用;而选项B，应计入管理费用。

26.【正确答案】AD

【答案解析】选项A，购买价款中包括的已宣告但尚未发放的现金股利不应计入损益，持有期间宣告分配的现金股利确认时才应计入当期损益;选项B，发行短期融资券支付的交易费用应该计入财务费用;选项C，为取得子公司支付的审计评估等中介费用，在实际发生时直接计入当期损益;选项D，取得联营企业支付的与取得股权直接相关的交易费用应计入取得股权的初始成本。

27.【正确答案】ABCD

【答案解析】

28.【正确答案】ABCD

【答案解析】

29.【正确答案】AB

【答案解析】选项C、D属于与收入计量有关的内容。

30.【正确答案】BCD

【答案解析】企业向客户授予的知识产权，常见的包括软件和技术、影视和音乐等的版权、特许经营权以及专利权、商标权和其他版权等。

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