2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习政府补助

编辑推荐：2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习汇总

一、单项选择题

1.甲公司采用总额法核算其政府补助，本期收到即征即退的消费税100万元，其应进行的会计处理为(　)。

A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元

B.确认“其他收益”100万元

C.确认“递延收益”100万元

D.确认“资本公积”100万元

2.2×19年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款1 000万元，期限为3年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准自2×20年1月1日起按照实际贷款额1 000万元给予年利率2%的财政贴息，并于每年年末直接拨付给贷款银行。乙企业按照实际收到的价款确认贷款金额，该环保工程于2×20年年末完工。假设2×20年全年均为资本化期间。不考虑其他因素，乙企业2×20年关于利息费用的处理，正确的是(　)。

A.应确认财务费用60万元

B.应确认在建工程40万元

C.应确认递延收益20万元

D.应确认其他收益40万元

3.企业取得的下列政府资源，不属于政府补助的是(　)。

A.政府对企业的无偿拨款

B.无偿划拨的土地使用权

C.增值税出口退税

D.税收返还

4.下列各项中不属于政府补助形式的是(　)。

A.政府对企业的无偿拨款

B.财政贴息

C.税收返还

D.政府的资本性投入

5.2×19年1月1日，某生产企业根据国家鼓励政策自行建造一台大型生产设备，并为此申请政府财政补贴120万元，该项补贴于2×19年2月1日获批，于4月1日到账。11月26日该生产设备建造完毕并投入生产，累计发生成本960万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，当年用该设备生产的产品至年底已全部对外出售。甲公司采用净额法核算与资产相关的政府补助。假设递延收益的摊销方法同该项资产的折旧方法一致。不考虑其他因素，上述事项对该企业当年损益的影响金额是(　)。

A.-14万元

B.4万元

C.10万元

D.-20万元

6.甲公司2×19年财务报告于2×20年4月30日批准对外报出，2×19年的所得税汇算清缴于2×20年5月31日完成，所得税税率为25%。2×20年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2×19年度已交所得税款的通知，甲公司4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2×19年度财务报告时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。采用总额法核算时，甲公司实际收到返还的所得税款应作的会计处理为(　)。

A.直接调整2×19年度财务报表相关项目的金额

B.确认2×20年递延收益720万元

C.确认2×20年应交所得税720万元

D.增加2×20年营业利润720万元

7.已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是(　)。

A.初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值

B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

D.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润

8.2×18年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2×18年7月初开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。至年末累计发生研究支出1 500万元(全部以银行存款支付)。政府补助文件中并未规定其政府补助类型。甲公司按照总额法核算其政府补助，且按年分摊取得的政府补助。假定不考虑其他因素，甲公司2×18年因该事项确认的其他收益为(　)。

A.1 860万元

B.1 500万元

C.1 395万元

D.4 65万元

答案见第三页

今年注会准考证打印时间中注协进行调整，其他地区的考生可提前填写环球网校提供 免费预约短信提醒服务，如有变化，届时我们会及时提醒大家2020年各省注册会计师准考证打印时间、考试时间通知，让您及时获取注会考试节点变化信息!

以上内容是2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习政府补助，小编为广大考生上传2020年注册会计师《会计》高频错题、思维导图，可点击“免费下载”按钮获取!

编辑推荐：2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习汇总

二、多项选择题

9.下列关于与收益相关的政府补助的说法中，正确的有(　)。

A.用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本

B.用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况暂时无法确定企业是否满足政府补助所附条件，则收到时应先确认为其他应付款

C.实际收到用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的补助资金时，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本

D.用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处理

10.A公司2×18年发生了以下交易或事项：(1)A公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向政府提出200万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项;(2)A公司因招收残疾人员入职取得政府给予的补助款项25万元;(3)A公司收到当地政府的投资款项2 000万元;(4)政府本期免征A公司增值税金额50万元。A公司对政府补助均采用总额法核算，不考虑其他因素。根据政府补助的相关概念以及上述事项，判断下列说法中不正确的有(　)。

A.为购置环保设备取得的财政拨款属于与资产相关的政府补助

B.因招收残疾人入职取得的财政补贴不属于政府补助

C.接受政府投资属于与资产相关的政府补助

D.免征企业增值税属于与收益相关的政府补助

11.企业获得的与政府补助相关的下列信息，应在财务报表附注中披露的有(　)。

A.政府补助的种类

B.计入当期损益的政府补助金额

C.本期退回的政府补助金额及退回原因

D.政府补助的金额和列报项目

12.下列各项中不属于政府对企业的无偿拨款的有(　)。

A.免征的所得税

B.拨付企业的粮食定额补贴

C.先征后返的消费税

D.财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金

13.2×19年3月5日，甲公司取得当地政府拨入的财政拨款400万元用于购买科研设备。2×19年6月21日，甲公司购入该研发设备并立即投入使用，发生的实际成本为840万元，该设备预计可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为40万元。2×25年1月1日，甲公司以600万元出售上述设备。甲公司对该政府补助采用总额法核算，并按照直线法摊销。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有(　)。

A.甲公司在取得政府拨款时应当直接计入当期损益400万元

B.甲公司在取得政府拨款时应当冲减以后期间固定资产的成本400万元

C.甲公司在2×19年针对该设备计提折旧的金额为40万元

D.甲公司在2×25年因设备出售影响当期损益的金额为380万元

14.下列关于政府补助特征的说法中正确的有(　)。

A.政府补助是无偿的

B.政府补助通常附有一定的条件

C.政府补助是来源于政府的经济资源

D.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助

15.下列关于政府补助的计量，表述正确的有(　)。

A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

B.与收益相关的政府补助为货币性资产的，且是用于弥补已发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，企业只有在符合了相关政策规定且预计与之相关的经济利益很可能流入企业时才应按照应收的金额予以确认

C.政府补助为非货币性资产的，通常应当按照公允价值计量

D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理

答案见第三页

今年注会准考证打印时间中注协进行调整，其他地区的考生可提前填写环球网校提供 免费预约短信提醒服务，如有变化，届时我们会及时提醒大家2020年各省注册会计师准考证打印时间、考试时间通知，让您及时获取注会考试节点变化信息!

以上内容是2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习政府补助，小编为广大考生上传2020年注册会计师《会计》高频错题、思维导图，可点击“免费下载”按钮获取!

编辑推荐：2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习汇总

参考答案及解析：

一、单项选择题

1.【正确答案】B

【答案解析】采用即征即退、先征后退、先征税后返还的所得税、消费税、增值税、教育费附加、城建税等，都属于与收益相关的政府补助。采用总额法核算时，应该在取得时计入当期损益(其他收益)，其相关会计分录为：

借：银行存款100

贷：其他收益100

2.【正确答案】B

【答案解析】企业取得财政贴息的，如果财政直接与贷款银行结算且以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金(实际收到的金额)和该政策性优惠利率计算借款费用。本题中2×20年为资本化期间，因此应将利息费用金额计入在建工程，金额=1 000×(6%-2%)=40(万元)。

3.【正确答案】C

【答案解析】选项C，增值税为价外税，对出口货物取得的收入免征增值税的同时退付出口货物前道环节发生的进项税，实际上是政府归还的企业事先垫付的资金，所以不属于政府补助。

4.【正确答案】D

【答案解析】政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息以及无偿给予非货币性资产等，选项ABC属于政府补助;选项D，政府补助是无偿性的，但是政府的资本性投入享有企业的部分权益，并需要从企业获得其宣告分派的现金股利或利润，是有偿的，不属于政府补助。

5.【正确答案】A

【答案解析】与资产相关的政府补助，如果采用净额法核算，则应将补助金额冲减相关资产账面价值。该设备生产的产品全部对外出售。因此，因该事项产生的损益影响=-(960-120)×2/10/12=-14(万元)。注：递延收益的摊销方法与折旧方法一致，采用双倍余额递减法计算折旧率为2/10。

6.【正确答案】D

【答案解析】企业收到的所得税返还属于政府补助，应按政府补助准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期损益，不应追溯调整2×19年度财务报表相关项目。

7.【正确答案】A

【答案解析】已确认的政府补助需要退回的，应当分别下列情况处理：

(1)初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值;

(2)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;

(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。

所以选项BCD是错误的。

8.【正确答案】D

【答案解析】甲公司2×18年应确认的其他收益=1 860/2×6/12=465(万元)。

今年注会准考证打印时间中注协进行调整，其他地区的考生可提前填写环球网校提供 免费预约短信提醒服务，如有变化，届时我们会及时提醒大家2020年各省注册会计师准考证打印时间、考试时间通知，让您及时获取注会考试节点变化信息!

以上内容是2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习政府补助，小编为广大考生上传2020年注册会计师《会计》高频错题、思维导图，可点击“免费下载”按钮获取!

编辑推荐：2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习汇总

二、多项选择题

9.【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业的，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。

10.【正确答案】BCD

【答案解析】选项B，因招收残疾人入职取得的财政补贴属于与收益相关的政府补助;选项C，接受政府投资属于政府对A公司的资本性投入，不属于政府补助;选项D，免征增值税属于政府导向的税收优惠，不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助。

11.【正确答案】ABCD

【答案解析】企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：政府补助的种类、金额和列报项目;计入当期损益的政府补助金额;本期退回的政府补助金额及原因。

12.【正确答案】AC

【答案解析】选项A，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，由于政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不属于政府补助;选项C，先征后返的消费税属于政府补助，但是属于税收返还形式，不属于政府对企业的无偿拨款。

13.【正确答案】CD

【答案解析】选项AB，甲公司在取得政府拨款时应作为与资产相关的政府补助处理，且采用总额法核算，因此在收到时应当计入递延收益;选项C，甲公司在2×19年针对该设备应计提的折旧金额=(840-40)/10×6/12=40(万元);选项D，截至2×24年末递延收益的余额=400-400/10×5.5=180(万元)，由于设备在2×25年出售，企业应将递延收益的余额全部转入当期损益，故甲公司在2×25年因设备出售影响当期损益的金额=180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(万元)。

14.【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等属于不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则，因此不属于政府补助;与政府补助的特征无关。

15.【正确答案】ABC

【答案解析】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账;没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量;如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额(1元)计量。所以，选项D不正确。

今年注会准考证打印时间中注协进行调整，其他地区的考生可提前填写环球网校提供 免费预约短信提醒服务，如有变化，届时我们会及时提醒大家2020年各省注册会计师准考证打印时间、考试时间通知，让您及时获取注会考试节点变化信息!

以上内容是2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习政府补助，小编为广大考生上传2020年注册会计师《会计》高频错题、思维导图，可点击“免费下载”按钮获取!