2020年注册会计师《审计》提高练习对集团财务报表审计的特殊考虑

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1.对可能存在特别风险的重要组成部分，下列各项措施中不正确的是(　)。

A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

B.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

C.在这种情况下，集团项目组应当亲自对可能存在特别风险影响的账户余额、交易或披露实施审计

D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

2.针对集团审计，下列说法中，错误的是(　)。

A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定

B.组成部分注册会计师是指集团项目组以外的负责对集团组成部分进行审计的其他会计师事务所的注册会计师

C.某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险

D.集团的职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区可被视为组成部分

3.关于集团审计中评价审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是(　)。

A.评价审计证据是否充分、适当，是否能够作为形成集团审计意见的基础，是集团项目组的责任

B.如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的审计程序不可行，应当视为审计范围受限，考虑对集团审计意见的影响

C.集团项目合伙人应当评价未更正错报对集团审计意见的影响

D.集团项目合伙人应当评价未能获取充分、适当的审计证据对集团审计意见的影响

4.集团项目组在确定集团财务报表整体的重要性时，注册会计师的判断不当的是(　)。

A.根据集团的特定情况，可确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

B.组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性

C.应将集团财务报表整体重要性按比例分配给不同的组成部分

D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性

5.集团审计中，如果由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计或审阅，则下列各项中，负责确定组成部分层面实际执行的重要性的是(　)。

A.集团项目组

B.组成部分注册会计师

C.集团管理层

D.集团项目组或组成部分注册会计师

6.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施(　)。

A.询问

B.检查

C.分析程序

D.重新执行

7.下列关于集团项目组接触信息的表述中，不正确的是(　)。

A.集团项目组接触信息可能受到集团管理层无法克服的情况的限制，也可能来自于集团管理层

B.即使集团管理层限制集团项目组接触重要组成部分的信息，集团项目组仍可能获取充分、适当的审计证据

C.集团项目组在接触信息受到限制的情况下仍可获取充分、适当的审计证据的可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低

D.如果集团管理层限制集团项目组接触非重要组成部分的信息，则其受到限制的原因可能影响集团审计意见

8.下列有关注册会计师在考虑对审计工作的参与程度是否足以担任集团项目组时的说法中，不正确的是(　)。

A.对于一些特别重要的组成部分，集团项目组往往也需要亲自进行审计

B.如果组成部分注册会计师所审计的组成部分财务信息存在重大错报，而集团项目组难以保证组成部分注册会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报，也就很难将被审计单位集团财务报表的审计风险降至一个可接受的低水平

C.如果集团项目组对重要的组成部分审计，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任集团项目组

D.如果其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，此时注册会计师应当拒绝接受委托

9.下列各项中，不属于集团项目组在承接与保持阶段可能需要了解的事项的是(　)。

A.集团结构

B.组成部分中对集团重要的业务活动

C.对组成部分层面控制的描述

D.合并过程的复杂程度

10.如果组成部分注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者集团项目组对上述事项存在疑虑，那么，集团项目组(　)。

A.应当拒绝接受委托

B.发表保留或无法表示意见的审计报告

C.发表保留或否定意见的审计报告

D.不应利用组成部分注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据

1.【正确答案】C

【答案解析】在这种情况下，集团项目组可能能够识别出受到可能存在的特别风险影响的账户余额、某类交易或披露，并可能决定仅对这些账户余额、交易或披露实施审计，或要求组成部分注册会计师仅对这些账户余额、交易或披露实施审计。

2.【正确答案】B

【答案解析】组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

3.【正确答案】B

【答案解析】如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的审计程序不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。

4.【正确答案】C

【答案解析】由于针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

5.【正确答案】D

【答案解析】在审计或审阅组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

6.【正确答案】C

【答案解析】对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

7.【正确答案】B

【答案解析】如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。

8.【正确答案】D

【答案解析】如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任集团项目组。

9.【正确答案】C

【答案解析】集团项目组需要了解对集团层面控制的描述，而不是对组成部分层面控制的描述。

10.【正确答案】D

【答案解析】如果组成部分注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者集团项目组对上述事项存在疑虑，那么，集团项目组不应利用组成部分注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据。

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