2010年注册会计师《会计》辅导：政府补助(2)

　　(二)与资产相关的政府补助的会计处理

　　1.与资产相关的政府补助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。

　　2.根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

　　这里需要说明两点：(1)递延收益分配的起点是“相关资产达到预定可使用状态时起”。(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

　　【例2】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。

　　(1)20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助

　　借：银行存款 5000000

　　贷：递延收益 5000000

　　(2)20×1年2月1日购入设备

　　借：固定资产 4800000

　　贷：银行存款 4800000

　　(3)在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：

　　借：研发支出 40000

　　贷：累计折旧 40000

　　借：递延收益 41666.67(5000000÷10÷12)

　　贷：营业外收入 41666.67

　　(4)20×9年2月1日出售该设备

　　借：固定资产清理 960000

　　累计折旧 3840000

　　贷：固定资产 4800000

　　借：递延收益 1000000

　　贷：营业外收入 1000000

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