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4.辞退福利的核算
(1)辞退福利的概念
在企业与职工签订的劳动合同未到期之前,企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工,根据劳动合同,企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿,即辞退福利。
(2)辞退福利的确认
在同时满足下列两个条件时,企业应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬,同时计入当期损益:①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施;②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。
应注意的是,对于企业实施的职工内部退休计划,由于这部分职工不再为企业带来经济利益,企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时,按照内退规定,将职工停止服务日至正常退休日期间,企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等确认为预计负债,一次计入当期管理费用。这是今年新增加内容。
(3)辞退福利的计量。
辞退福利包括强制辞退和自愿辞退,其会计处理略有区别:
①对于强制的辞退,应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等,计提应付职工薪酬。
【例6】甲公司于2007年末由于市场销售情况不佳,决定辞退没有家庭负担的10名员工,每人补偿5万元。则甲公司的账务处理是:
借:管理费用 50
贷:应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿 50
②对于自愿接受裁减的建议,应当预计将会接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等,计提应付职工薪酬。
【例7】乙公司由于市场销售情况不佳,制定了一项辞退计划,拟从2008年1月1日起,企业将以职工自愿方式选择是否接受裁减。辞退计划的详细内容均已与职工沟通,并达成一致意见。辞退计划已于2007年12月10日经董事会正式批准,并将于下一个年度内实施完毕。该辞退计划中的补偿标准如表1所示:
表1 辞退计划的补偿标准
职位 |
工龄 |
每人补偿标准 |
中层管理干部 |
1~10年 |
10万元 |
10~20年 |
20万元 |
|
20~30年 |
30万元 |
|
车间生产工人 |
1~10年 |
5万元 |
10~20年 |
12万元 |
|
20~30年 |
20万元 |
根据《企业会计准则13号——或有事项》中有关预计负债的最佳估计数的确定方法,计算该项辞退福利的负债金额。假定在本例中,对于工龄在1~10年的中层管理干部中接受辞退的数量及发生概率如表2所示:
表2
接受辞退的 职工数量 |
发生的概率 |
最佳估计数 |
5人 |
50% |
2.5 |
6人 |
20% |
1.2 |
8人 |
30% |
2.4 |
合计 |
|
6.1 |
则企业应确认工龄在1-10年的中层管理干部中预计的辞退福利金额=预计辞退人数6.1×补偿标准10=61(万元)。同理,可以预计出中层管理干部中10-20年、20-30年的补偿金额;可以预计出车间生产工人的补偿金额。假设所有辞退人员预计的补偿金额为600万元,则2007年末账务处理如下:
借:管理费用 600
贷:应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿 600