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注册会计师《会计》讲义之:租赁(6)

|0·2011-04-12 09:19:26浏览0 收藏0

  五、售后租回会计处理 $lesson$

  1.承租人和出租人应当根据相关规定,将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。

  2.售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。

  【例4】 2007年1月1日甲公司将一台账面价值为390万元的全新生产设备出售给乙企业(该设备的公允价值为400万元),取得收入425万元,存入银行。同时又从乙公司租回该设备。

  设备可使用年限为3年,双方协商,租期3年,每年在年末支付租金150万元。到期时,预计设备的公允价值为20万元,甲企业担保的资产余值为0万元。到期时,设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。

  假设甲公司对该设备采用直线法计提折旧,按实际利率法分摊未确认融资费用,在签订合同时发生手续费、律师费等10.72万元。甲公司的账务处理是:

  (1)2007年1月1日,出售设备时

  借:固定资产清理 390

  贷:固定资产 390

  借:银行存款 425

  贷:固定资产清理 390

  递延收益 35

  (2)2007年1月1日,租入设备时

  租赁资产在租赁开始日的公允价值为400万元,同时从例1可知,最低租赁付款额的现值为384.28万元,根据孰低原则,租入资产的入账价值为384.28万元,在2007年1月1日账务处理如下:

  借:固定资产――融资租入固定资产 384.28

  未确认融资费用 65.72

  贷:长期应付款――应付融资租赁款 450

  (3)支付初始直接费用

  借:固定资产――融资租入固定资产 10.72

  贷:银行存款 10.72

  (4)2007年末摊销未确认融资费用

  借:财务费用 32.01

  贷:未确认融资费用 32.01

  2008年末和2009年末会计处理同上,确认的融资费用分别为22.18万元和11.53万元。

  (5)每年末支付租金

  在2007年12月31日支付租金时:

  借:长期应付款 150

  贷:银行存款 150

  2008年末和2009年末会计处理同上。

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