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【例1】甲公司为一家制造企业,2011年4月,为降低采购成本,向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的A、B和C三种设备。甲公司为该批设备共支付货款7800000元,增值税进项税额1326000元(假设按税法规定可以抵扣增值税),包装费42000元,全部以银行存款支付;假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件,公允价值分别为2 926 000元、3594800元和1839200元;甲公司实际支付的货款等于计税价格,不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:
(1)确定应计入固定资产成本的金额
固定资产成本=购买价款7800000+包装费42000=7842000(元)
(2)确定A、B和C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例=2926000/(2926000+3594800+1839200)=35%
B设备应分配的固定资产价值比例=3594800/(2926000+3594800+1839200)=43%
C设备应分配的固定资产价值比例=1839200/(2926000+3594800+1839200)=22%
(3)确定A、B和C设备各自的成本
A设备的成本=7842000×35%=2744700(元)
B设备的成本=7842000×43%=3372060(元)
C设备的成本=7842000×22%=1725240(元)
(4)进行如下账务处理
借:固定资产――A 2744700
――B 3372070
――C 1326000
应交税费――应交增值税(进项税额)1326000
贷:银行存款 9168000
【例2】甲公司2011年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用,该机器已收到。购货合同约定,大型机器的总价款为1000万元(假设不考虑增值税),分3年支付, 2011年12月31日支付500万元,2012年12月31日支付300万元, 2013年12月31日支付200万元。假定折现率为6%。
①2011年1月1日购入固定资产时
计算总价款的现值作为固定资产入账价值(公允价值)
2011年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3
=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)
未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)③
借:固定资产 906.62(本)
未确认融资费用 93.38(息)
贷:长期应付款 1000(本+息)
②2011年12月31日
利息费用计算表
日期 |
还款额(本+息) |
本期利息费用 |
应付本金减少额 |
应付本金余额
(摊余成本) |
|
① |
②=期初④×6% |
③=①-② |
④=期初④-③ |
2011.1.1 |
|
|
|
906.62 |
2011.12.31 |
500(本+息) |
54.39 |
445.61 |
461.01 |
2012.12.31 |
300(本+息) |
27.66 |
272.34 |
188.67 |
2013.12.31 |
200(本+息) |
11.33 |
188.67 |
0 |
合计 |
1000 |
93.38(息) |
906.62(本金) |
|
注:利息费用=长期应付款期初摊余成本×实际利率×期限;长期应付款摊余成本=长期应付款账面余额-未确认融资费用。
年末支付货款时:
借:长期应付款 500(本+息)
贷:银行存款 500
确认2011年利息费用:
借:财务费用(906.62×6%)54.39
贷:未确认融资费用 54.39
③2012年12月31日
借:长期应付款 300(本+息)
贷:银行存款 300
借:财务费用 27.66
贷:未确认融资费用 27.66
④2013年12月31
借:长期应付款 200(本+息)
贷:银行存款 200
借:财务费用 11.33
贷:未确认融资费用 11.33
【例3】说明自营工程的核算(自营工程的核算分为三步:购入工程物资、投入建设和完工转固)
甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2011年1月至6月发生的有关经济业务如下:
(1)1月10日,为建造生产线购入工程物资一批,收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元,增值税额为340000元,款项已通过银行转账支付。
(2)1月20日,建造生产线领用工程物资1800000元。
(3)6月30日,建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。
(4)6月30日,工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。
(5)6月30日,工程完工后对工程物资进行清查,发现工程物资减少20000元,经调查属保管员过失造成,根据企业管理规定,保管员应赔偿5000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。
(6)6月30日,生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。
假定不考虑相关税费,甲公司的账务处理如下:
① 购入工程物资
借:工程物资 2000000
应交税费――应交增值税(进项税额) 340000
贷:银行存款 2340000
②工程领用物资
借:在建工程――XX生产线 1800000
贷:工程物资 1800000
③计提工程人员职工薪酬
借:在建工程――XX生产线 1150000
贷:应付职工薪酬 1150000
④辅助生产车间为工程提供劳务支出
借:在建工程――XX生产线 350000
贷:生产成本――辅助生产成本 350000
⑤工程物资盘亏、报废及毁损净损失
借:其他应收款――保管员 5000
营业外支出――盘亏损失 18400
贷:工程物资 20000
应交税费――应交增值税(进项税额转出) 3400
注:税法规定,由于管理不善造成毁损、被盗,进项税额不得抵扣,已作抵扣的应转出;由于自然灾害(地震、水灾)造成毁损,进项税额可以抵扣;这种做法体现了人文关怀,社会进步。
剩余工程物资转用于职工宿舍的建造
借:在建工程――职工宿舍 210600
贷:工程物资 180000
应交税费――应交增值税(进项税额转出) 30600
注:税法规定,物资用于集体福利个人消费,进项税额不得抵扣,已作抵扣的应转出。
⑥生产线交付使用
借:固定资产――XX生产线 3300000
贷:在建工程――XX生产线 3300000
【例4】说明安全生产费的会计处理
甲公司为煤矿生产企业,2010年6月按照生产数量等应计提安全生产费80万元;购置不需要安装的安全防护设备40万元(不含税),增值税额6.8万元;支付安全培训费2万元。甲公司会计处理如下:
(1)计提安全生产费
借:生产成本 800000
贷:专项储备――安全生产费 800000
(2)购入设备
借:固定资产――安全设备 400000
应交税费――应交增值税(进项税额)68000
贷:银行存款 468000
借:专项储备――安全生产费 400000
贷:累计折旧 400000
(3)支付安全生产培训费
借:专项储备――安全生产费 20000
贷:银行存款 20000
【例5】甲公司经国家批准2011年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用,建造成本为250亿元,预计使用寿命40年。根据法律规定,该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响,企业应在该项设施使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治,预计发生弃置费用25亿元。假定适用的折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为:
(1)2011年1月1日,弃置费用的现值=250 000×(P/F,10%,40) =250 000×0.0221=5 525(万元)
固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(万元)
借:固定资产 2505525
贷:在建工程 2500000
预计负债 5525 (本)
(2)计算第1年应负担的利息费用=预计负债期初摊余成本5525×实际利率10%×期限1=552.5(万元)
借:财务费用 552.5
贷:预计负债 552.5
以后年度,企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用,账务处理略。