注册会计师考试《审计》精选试题：审计证据

　　二、多项选择题

　　1.下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的有(　　)

　　A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量

　　B.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量

　　C.注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷

　　D.错报风险越大，需要的审计证据可能越多;审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

　　2、注册会计师运用分析程序时，通常是将财务报表某一项目的本期实际金额与既定标准相比较。这里所说的既定标准可以是()。

　　A、本期计划数或预算数

　　B、估计的期望值

　　C、注册会计师的计算结果

　　D、同业标准

　　3、在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑()。

　　A、对各类交易、账户金额、列报评估的风险是否恰当

　　B、计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序

　　C、对内部控制有效性的测试结果是否可信

　　D、对重要性水平及检查风险的确定是否合理

　　4、在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。

　　A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠

　　B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

　　C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠

　　D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

　　5.在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑(　)。

　　A.可获得信息的来源

　　B.可获得信息的可比性

　　C.可获得信息的性质和相关性

　　D.与信息编制相关的控制

　　6、注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑以下因素( )。

　　A.评估的财务报表层次重大错报风险

　　B.评估的认定层次重大错报风险

　　C.被审计单位的经营环境

　　D.实施其他审计程序获取的审计证据

　　7.如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施追加的审计程序。在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑( )。

　　A.函证和替代审计程序的可靠性

　　B.不符事项的原因、频率、性质和金额

　　C.实施其他审计程序获取的审计证据

　　D.对询证函的设计、发出及收回的控制情况

　　8.在实施函证程序时，注册会计师应当恰当确定函证的方式，以提高函证程序的有效性。以下有关函证方式的说法中，你认可的有( )。

　　A. 如果在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确，难以避免被询证者对所列示信息不加核实就回函确认

　　B. 如果要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据

　　C. 如果在询证函中不列明账户余额或者其他信息，要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息，可能因被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低

　　D. 在采用积极的函证方式时，如果在合理的期限内没有收到回函，注册会计师应当再次寄发询证函，否则无法证明所函证信息是否正确

　　三、简答题

　　1.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：

　　(1)销货发票副本与购货发票;

　　(2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表;

　　(3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录;

　　(4)银行存款余额调节表与银行函证的回函。

　　要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么?

　　2.注册会计师在对红光科技公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：

　　(1)销售发票副本

　　(2)存货监盘过程中获取的信息(不涉及至检查相关的所有权凭证)

　　(3)律师提供的声明书

　　(4)管理层声明书

　　(5)会计记录

　　(6)对行业成本变化趋势的分析

　　四、综合题

　　ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司(以下简称Y公司)2002年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：(2004年)

　　资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下(金额单位：人民币万元)：

项目	2003年度（未审数）	2002年度（审定数）
一、营业收入	50000	40000
减：营业成本	40000	33000
营业税金及附加	1000	900
销售费用	4000	3200
管理费用	（5000）	2000
财务费用	1000	900
加：投资收益	13000	3000
二、营业利润	22000	3000
加：营业外收入	1000	1500
减：营业外支出	2000	2000
四、利润总额	21000	2500
减：所得税费用（税率33%）	6000	700
五、净利润	15000	1800

　　资料二：Y公司2003年度及2002年度销售费用明细如下(金额单位：人民币万元)：

项目	2003年度（未审数）	2002年度（审定数）
广告费用	1400	1200
产品质量保证	500	－
运输费用	1100	1000
工资	1000	1000
合计	4000	3200

　　要求：为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目;对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。

　　答案：

　　一、单项选择题

　　1、答案:D

　　解析:分析程序是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，因而分析程序可以用来发现异常变动的项目、印证各项目的审计结果、了解被审计单位的财务状况，而不能用以确定审计抽样应有的样本量。

　　2.答案： D

　　解析： A主要用来核对数据;B被用来观察实物资产;C所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这些程序主要在实质性程序中实施。

　　3、

　　【答案】D

　　【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

　　4.

　　答案： C

　　解析：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独运用实质性分析程序。

　　5、答案:D

　　解析:由于在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由，D不正确。

　　6、答案:B

　　解析:当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独运用实质性分析程序。

　　7.

　　答案： B

　　解析：应收账款函证的回函已获得第三方认可。

　　8、答案：D

　　解析:以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据可靠。

　　9、

　　【答案】A

　　【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定。

　　10、

　　【答案】C

　　【解析】财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。

　　在选项A中，专项工程借款在2007年度由于未开始购建，其利息支出不能资本化，只能计入当年的财务费用，而在2008年度利息支出应当资本化计入“工程成本”，因此，2008年的财务费用比2007年度的下降;

　　在选项B中，由于人民币对美元的汇率上升，美元结算账户的净汇兑损失下降;

　　在选项D中，由于银行存款利率上浮会导致利息收入增加，从而直接导致财务费用下降;

　　但在选项C中，如果增加银行承兑汇票的贴现规模，则财务费用就增加，不能解释财务费用比2007年下降。

　　11、答案:C

　　解析:从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，是属于注册会计师考虑审计证据可靠性的因素。

　　二、多项选择题

　　1.

　　答案: ABD

　　【答案解析】审计证据的充分性和适当性是相关的，但是如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅仅依靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

　　2、答案:ABCD

　　解析:只要符合第四章标准规定就可以

　　3、答案:AB

　　解析:审计准则的规定，参见198页。

　　4、

　　【答案】ABD

　　【解析】A属于外部证据，它比内部证据可靠;B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠;D属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。

　　5.答案: ABCD

　　解析:参考196-197页

　　6、【答案】BD

　　【解析】根据审计准则第1312号第五条，注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑两个因素，其一是评估的认定层次重大错报风险，其二是实施其他审计程序获取的审计证据，故选项BD正确;函证是为了获取认定层次的审计证据，故选项A不正确;选项C的被审计单位的经营环境与函证决策没有直接的联系。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑的内容。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】D：在采用积极的函证方式时而没有收到回函时，应确定原因。如果认为被询证者没有收到询证函，才再次寄发询证函。

　　三、简答题

　　1【答案】

　　(1)购货发票比销货发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。

　　(2)审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。

　　(3)审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。

　　(4)银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以前者更可靠。

　　2.【答案】 (1)不能依赖。销售发票副本属于被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以不能依赖。如果该销售发票副本与向购货单位函证的结果一致，则可靠性高一些。

　　(2)可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。

　　(3)可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制具有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。

　　(4)不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。

　　(5)不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，出现错误舞弊的可能性较大，所以不可依赖。

　　(6)可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是注册会计师通过分析程序取得的证据，这类证据在内控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起注册会计师的关注。所以，这类证据也可以依赖。

　　四、综合题

　　【答案】利润表中的异常波动项目：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、投资收益，所得税。

　　需重点审计的销售费用项目：产品质量保证费用。

　　【解析】报表显示，营业收入比上年增加了10000万元，增幅为25%;营业成本增加了7000万元，增幅为21.2%;销售费用比上年增加了800万元，增幅为25%;管理费用在2003年冲销过多，是最异常的项目;投资收益比上年增加了10000万元，增幅为333%;所得税费用比上年增加了5300万元，增幅为757%。而注册会计师了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化(与收入费用等有关)，且未发生重大重组行为(与投资收益有关)，这些项目波动的幅度较大，应认为异常;由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2002年的营业收入为40000万元，没有质量保证费用，而2003年的销售额为50000，却增加了质量保证费用500万元，应重点审计，检查是否存在人为调节费用的情况。