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问题:为什么说对于收入完整性认定相关的重大错报风险,控制测试通常更能有效应对,而对于收入发生认定相关的重大错报风险,实质性程序通常更能有效应对?
解答:
实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。其中,细节测试的应用范围更加广泛。
细节测试常常是针对凭证、账簿等财务资料实施的,例如检查、重新计算等;在缺乏账簿资料的情况下,实质性分析程序也是“巧妇难为无米之炊”。
1.实质性程序难以应对完整性认定的重大错报
如果某个项目违背了完整性认定,意味着应当入账的没有入账。既然没有入账,针对账簿记录的实质性程序就失去了实施的基础,因此实质性程序难以应对。
例如,对“应付账款未入账”这类错误,很难通过检查账簿记录、重新计算、函证等程序加以应对,因为这些程序都是以账簿记录为基础的。但通过检查请购、审批等环节以及检查验收单编号的连续性可能会提供有用的信息。
2.实质性程序适用于应对发生、存在认定的重大错报
发生、存在认定的错报的本质是不该入账的如了账。很明显:错报就在账簿记录中。检查账簿记录、重新计算、函证等程序的实施就有了“用武之地”。
例如,对于应收账款存在认定的错报,根据账簿记录实施函证就发现;对于营业收入发生认定的错报,从账簿记录中选取项目追查到发货凭证就可以发现,对于存货计价和分摊认定的错报,通过监盘、计价等程序就可以发现。
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