注册会计师考试《税法》知识点答疑：进项税转出

　　2013年注册会计师考试考后交流专区

　　让我们跟随环球网校一起来看看大部分考生在注册会计师专业阶段考试中对于知识点有哪些疑问吧，希望对2014年的考生有所帮助!

　　问题：为什么进项税转出有的要除以1-13%，有的除以1-7%，有的就不用除任何数字?

　　解答：

　　关于进项税转出，您可以按以下情况理解掌握：

　　(1)如果是购入的已经抵扣进项税的免税农产品需要进项税转出的话，它整个流程是这样的：

　　农业生产者销售自产农产品的时候是免税的，比如说销售大麦取得收入100元，这100元是不含增值税的，按理来说企业购入就不能抵扣进项税了，但是国家为了鼓励企业从农业生产者手中购入农产品，规定：从农业生产者手中购入农产品，可以按收购价的13%抵扣进项税(计算抵扣)。也就是说企业可以抵扣13元的进项税，这13元企业并没有实际负担而是由国家来负担。因此企业购进农产品的账面价值为87;后来由于管理不善等原因要进行进项税转出，这时的账面价87元是扣除了国家给负担的13元的进项税的，企业在转出进项税的时候就要先将这部分价格进行还原，转出87/(1-13%)*13%=13元。

　　(2)如果相关的运费要进行进项税转出，它的流程如下：

　　纳税人购买货物，支付运费100元，取得运输发票，这100元是不含增值税的(收取运费的运输公司缴纳营业税，所以这里的100元不可能含增值税)，但是这部分的运费又可以按照运费发票上的金额的7%计算抵扣进项税(信仰注：仍是计算抵扣)，也就是说企业可以抵扣7元的进项税，这7元企业并没有实际负担而是由国家来负担。因此支付的运费的账面价其实是93元。后来由于管理不善等原因要进行进项税转出，这里的账面价93元是扣除了国家负担的7元的进项税的，转出进项税的时候就要先将这部分进项税进行还原 ，转出93/(1-7%)*7%=7元。

　　(3)如果是一般的货物(指凭票抵扣的货物)它需要进行进项税转出时，就不属于前两种特殊情况了，处理如下： 销售方销售货物的时候含税价是117元，开具增值税专用发票注明的增值税是17,购买方可以抵扣进项税17，那么货物账面价就是100，在以后发生损失时，这部分账面价就是正常的账面价，不用再进行还原。所以转出=100*17%=17。