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2014年注册会计师考试备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试考生巩固知识，提高备考效果，环球网校精心为大家整理了注册会计师模拟试题，希望对广大考生有所帮助。
一、单项选择题(本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)
1.下列各项费用记入“管理费用”的是( )。
A.销售部门的固定资产修理费用
B.产品质量保证金
C.售后三包服务费
D.企业合并中支付的审计、评估费用
【正确答案】D
【答案解析】选项A、B、C均应该记入“销售费用”科目，只有选项D是记入“管理费用”的。
2.下列关于会计信息质量要求说法不正确的是( )。
A.企业的记账本位币一经确定不得随意变更，体现了可比性的要求
B.可收回金额以成本与可变现净值孰低进行计量体现了谨慎性的要求
C.对很可能发生的违约罚款支出确认预计负债，体现了谨慎性的要求
D.对被投资单位具有重大影响的10%股权的投资采用权益法核算体现了实质重于形式的要求
【正确答案】B
【答案解析】选项B，可收回金额以资产未来现金流量现值与公允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量，所以此选项的描述是错误的。
3.甲公司2010年9月从国外进口一台生产用设备，价款600万美元，进口关税120万元人民币，当日的即期汇率为1:6.50，在国内的运费为10万元，保险费50万元，则甲公司此设备的入账价值为( )万元人民币。
A.4070
B.4730
C.4080
D.4740
【正确答案】C
【答案解析】则甲公司此设备的入账价值=600×6.5+120+10+50=4080(万元人民币)
4.M公司2011年9月20日以银行存款2500万元购入一栋办公楼，预计使用年限为50年，预计净残值为100万元，采用直线法计提折旧。2012年1月1日签订一项租赁协议将其用于对外出租，租赁开始日为协议签订日，当日的公允价值为2600万元，2012年末此房产的公允价值为2800万元，M公司适用的所得税税率为25%，对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法上的计税基础与原计提折旧后计算的金额相等。则因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额为( )万元。
A.138
B.200
C.312
D.234
【正确答案】A
【答案解析】办公楼转为投资性房地产时的账面价值=2500-(2500-100)/50×3/12=2488(万元)
转为投资性房地产时确认的资本公积=2600-2488=112(万元)
投资性房地产当年确认的公允价值变动损益=2800-2600=200(万元)
2012年年末该投资性房地产的计税基础=2488-(2500-100)/50=2440(万元)
本期产生的应纳税暂时性差异金额为(2800-2440)-(2600-2488)=248(万元)
因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额=200-248×25%=138(万元)
5.甲公司2010年末与一外资企业签订协议，约定为其建造一栋办公楼，以美元进行结算，工程总造价为1000万美元，预计工程总成本为4500万元人民币，当日汇率为1:6.63。甲公司于2011年1月1日开始建造，当日即期汇率为1:6.58。至2011年年末，甲公司共计发生成本2000万元人民币，结算工程价款300万美元，预计还将发生成本3000万元人民币，当日的即期汇率为1:6.0，甲公司采用发生总成本占预计总成本的比例核算完工进度。则甲公司2011年因此工程项目影响损益的金额为( )万元人民币。
A.400
B.652
C.632
D.640
【正确答案】A
【答案解析】甲公司2011年的完工进度=2000/(2000+3000)×100%=40%;
甲公司应该确认主营业务成本=(2000+3000)×40%=2000(万元人民币);确认的主营业务收入=1000×40%×6.0=2400(万元人民币)，所以当年因此工程项目影响损益的金额=2400-2000=400(万元人民币)。
6.旋叶公司2010年归属于普通股股东的净利润6000万元，年初发行在外的普通股股数为800万股，4月1日增发600万股普通股。另外于当年6月30日发行500万份认股权证，每份认股权证可以在行权以6元/股的价格认购旋叶公司的1股普通股，发行当期旋叶公司股票的平均市场价格为8元/股，则旋叶公司当年基本每股收益和稀释每股收益分别为( )。
A.4.29元/股和3.93元/股
B.4.8元/股和4.57元/股
C.4.8元/股和4.36元/股
D.4.29元/股和4.10元/股
【正确答案】B
【答案解析】基本每股收益=6000/(800+600×9/12)=4.8(元/股);认股权证调整增加的普通股股数=500-500×6/8=125(万股);稀释每股收益=6000/(800+600×9/12+125/2)=4.57(元/股)。
7.2011年6月1日N公司发行500万股股票取得同一集团内部A公司80%的股权，股票面值1元/股，市场价格6元/股，A公司相对于最终控制方而言的账面价值为3500万元，公允价值为4000万元。N公司为发行股票支付佣金、手续费30万元，支付审计评估费50万元。则N公司因该投资确认的资本公积为( )万元。
A.2220
B.2300
C.2270
D.2630
【正确答案】C
【答案解析】N公司因此投资确认的资本公积=3500×80%-500-30=2270(万元)
8.甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立A公司，甲公司以一项固定资产出资，占A公司股权的30%，能够与乙公司、丙公司共同控制A公司的生产经营决策。则下面关于出资日，甲公司对此业务的处理不正确的是( )。
A.甲公司个别报表中应确认投出固定资产的处置损益
B.甲公司个别报表中应按照付出资产的公允价值确认取得的长期股权投资的价值
C.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应抵消归属于乙公司、丙公司的部分
D.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分
【正确答案】C
【答案解析】选项C，投出非货币性资产取得对合营企业的投资的，甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分。
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二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)
17.甲公司2010年1月1日购入面值为500万元三年期的债券，票面利率为6%，每年年末付息，实际利率为8%。支付价款470.23万元，另支付交易费用4万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2010年末此债券的公允价值为350万元，甲公司预计其公允价值会持续下跌。2011年该债券年末公允价值回升至400万元，则2011年甲公司因持有该债券的描述中正确的有( )。
A.2011年年末该债券通过“资本公积”转回减值金额52万元
B.2011年年末该债券通过“资产减值损失”转回减值金额52万元
C.本期应确认的损益影响金额为80万元
D.本期应确认的投资收益金额为28万元
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A、B，可供出售债务工具的减值金额是应该通过损益转回的。甲公司2011年可供出售金融资产确认的投资收益=350×8%=28(万元);甲公司2011末可供出售金融资产恢复减值前的账面价值=350+(28-30)=348(万元)，所以甲公司2011末可供出售金融资产应恢复的减值的价值=400-348=52(万元)，则2011年甲公司因持有此债券影响损益的金额=28+52=80(万元)。相关分录如下：
2010年1月1日购入：
借：可供出售金融资产474.23
贷：银行存款474.23
2010年末确认利息收入和减值：
借：应收利息 30
可供出售金融资产 7.94
贷：投资收益 37.94
借：资产减值损失 132.17
贷：可供出售金融资产 132.17
2011年末确认利息收入和转回减值：
借：应收利息 30
贷：投资收益 28
可供出售金融资产 2
借：可供出售金融资产 52
贷：资产减值损失 52
18.下列资产的减值损失可以转回的有( )。
A.在建工程
B.贷款
C.交易性金融资产
D.可供出售权益工具
【正确答案】BD
【答案解析】在建工程的减值准备不可以转回;交易性金融资产以公允价值进行后续计量且其公允价值变动计入当期损益，不计提减值。
19.甲公司2012年财务报表在2013年4月30日对外报出，2013年1月1日至2013年4月30日期间发生下列事项：
(1)提取法定盈余公积500万元;
(2)发现2012年漏记一项固定资产折旧;
(3)发行3000万元的可转换公司债券;
(4)因泥石流导致一厂房毁损。
关于甲公司的上述事项，下列说法不正确的有( )
A.提取法定盈余公积应该作为日后调整事项调整2012年报表
B.漏记的固定资产折旧应该作为日后非调整事项调整2013报表项目
C.发行可转换公司债券应该作为日后调整事项调整2012年的报表
D.对于厂房毁损应当作为非调整事项予以披露
【正确答案】BC
【答案解析】选项B，漏记的固定资产折旧应该作为日后调整事项调整2012表项目;选项C，发行可转换公司债券属于日后非调整事项，不需要对2012年的报表进行调整，只需要披露。
20.A公司、甲公司均为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2011年A公司因购进甲公司一批售价600万元(不包括增值税)的商品，欠甲公司一笔货款。当年A公司发生严重经济困难，无法偿付上述款项。年末甲公司、A公司签订债务重组协议，约定A公司以发行自身100万股股票和一批产品抵偿债务。A公司股票面值1元，市价3元/股;偿债的存货的成本为200万元，公允价值为250万元(公允价值等于计税基础)。甲公司已对此债权计提了50万元的坏账准备，将取得的股权划分为交易性金融资产。则下列处理中正确的有( )。
A.甲公司应将取得的库存商品以公允价值250万元入账
B.A公司应确认债务重组收益109.5万元
C.甲公司应确认债务重组损失59.5万元
D.A公司应增加股本300万元
【正确答案】ABC
【答案解析】此业务中甲公司分录为：
借：交易性金融资产 300
库存商品 250
应交税费――应交增值税(进项税额) 42.5
坏账准备50
营业外支出――债务重组损失 59.5
贷：应收账款 702
A公司分录为：
借：应付账款 702
贷：主营业务收入 250
应交税费――应交增值税(销项税额) 42.5
股本100
资本公积――股本溢价 200
营业外收入――债务重组利得 109.5
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三、综合题
27.(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。)甲公司为境内上市公司，适用的所得税税率为25%。财务总监年末在对甲公司2012年度财务报表进行审核时，关注到以下交易或事项的会计处理：
(1)2012年1月1日已出租的房地产由于满足了公允价值模式的计量条件，将其后续计量由成本模式改为公允价值模式，以此资产当日的账面价值作为投资性房地产新的入账价值，未做其他调整。此房产为甲公司2008年12月21日购入，原价为4500万元，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房产的公允价值为4300万元，税法规定的预计使用年限、预计净残值、折旧方法与原会计处理相同。
(2)2012年5月1日甲公司将持有的一项交易性金融资产以40万元出售给乙公司，同时与乙公司签订一项协议，约定在2012年的9月30日以当天的公允价值回购此资产，甲公司于当日确认了此资产的处置损益5万元。此项金融资产为甲公司2011年12月以30万元购入某公司的股票，2011年末的公允价值为35万元。
(3)甲公司2012年7月因销售商品应收丙公司账款300万元，丙公司因发生严重财务困难，无法支付此账款。12月16日甲公司与丙公司签订债务重组协议，协议约定：丙公司以一项管理用固定资产抵偿此债务的50%，以本公司50万股股票抵偿剩余债务的60%，其余的债务延期一年偿还。用于抵债的固定资产的账面原价为100万元，已计提折旧20万元，公允价值120万元。用于抵债的股票的面值为1元/股，市场价格为1.5元/股，当日办理完毕资产的划转手续和股权登记手续。甲公司于当日确认固定资产150万元，确认交易性金融资产90万元，确认重组债权60万元。
(4)2012年9月与丁公司签订销售合同，合同约定：甲公司应于2013年2月20日以45元/件的价格向丁公司提供10万件A商品，违约金为合同总价款的20%。2012年底，甲公司实际库存A商品15万件，实际成本为50元/件，市场销售价格为60元/件，向丁公司销售不产生销售费用，向其他客户销售产生的销售费用为3元/件，甲公司于年末对A商品计提了50万元的存货跌价准备。
(5)其他有关资料：
①不考虑除所得税以外的其他税费;
②假定甲公司已经做了确认所得税费用的相关处理;
③甲公司以净利润的10%提取盈余公积。
1)根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。
【正确答案】①甲公司对事项1会计处理不正确。
理由：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应作为会计政策变更追溯调整，并以当天的公允价值作为投资性房地产的入账价值。
调整分录：
借：投资性房地产 250
贷：递延所得税负债 62.5
盈余公积 18.75
未分配利润 168.75
②甲公司对事项2会计处理正确。
理由：有证据表明售后回购是以回购日的公允价值达成，符合收入确认条件的，需要确认收入。甲公司此项售后回购符合确认收入的要求，所以其确认处置损益的处理正确。
③甲公司对事项3的会计处理不正确。
理由：以非货币性资产进行债务重组的，债权人应以受让的非货币性资产的公允价值确认资产的入账价值，应以受让的股权的公允价值确认取得的股权价值;应以受让资产的公允价值与债权账面价值之间的差额确认债务重组损失。
调整分录为：
借：营业外支出――债务重组损失 45
贷：固定资产 30
交易性金融资产――成本 15
借：应交税费――应交所得税(45×25%) 11.25
贷：所得税费用 11.25
④甲公司对事项4的会计处理不正确。
理由：甲公司应分别有合同部分、无合同部分进行减值测试。
对于有合同部分：
执行合同损失=(50-45)×10=50(万元)
不执行合同损失=45×10×20%-(60-50-3)×10=20(万元)
所以选择不执行合同，应确认预计负债90万元。
对于无合同部分：
商品的成本=50×5=250(万元)
可变现净值=(60-3)×5=285(万元)
成本<可变现净值，没有发生减值，所以不确认减值损失。
综上所述，甲公司不应对A商品确认存货跌价准备。
调整分录：
借：存货跌价准备 50
贷：资产减值损失 50
借：营业外支出 90
贷：预计负债 90
借：递延所得税资产 10
贷：所得税费用 10
【ANSWER】
① Accounting treatment of event 1 is wrong
Reason: when changing the investment property from cost model to fair value model, it should be treated and adjusted as changing accounting policies back and treat the day's fair value as the recorded value of investment property.
Adjusting entry:
Dr: Investment property 250
Cr: Deferred tax liabilities 62.5
Surplus reserve 18.75
Undistributed profit 168.75
② Accounting treatment of event 2 is correct.
Reason: There are evidences prove that after sales repurchase reached rely on the fair value of repurchase day, which matching conditions, need confirm income. The after sales repurchase meet the conditions of confirming income, so the accounting treatment - recognized disposal profits and losses is correct.
③ Accounting treatment of event 3 is wrong.
Reason: Debt restructuring based on non-monetary assets, creditor should confirm the recorded value based on the fair value of transferred non-monetary assets, confirm the value of stock right based on fair value of transferred stock right; The loss of debt restructuring should be confirmed based on the difference between the fair value and book value of stock right of the transferred assets.
Adjusted entries:
Dr: Non-operating expenses - Loss from debt restructuring 45
Cr: Fixed assets 30
Tradable financial assets - Cost 15
Dr: Tax payable - income tax payable (45 × 25%) 11.25
Cr: Income tax expenses 11.25
④ Accounting treatment of event 4 is wrong.
Reason: Company should conduct impairment test for contractual part and non-contractual part respectively.
For contractual part:
Loss from executing contract = (50-45) × 10 = 50 (Ten thousand yuan)
Loss from do not executing contract = 45 × 10 × 20% - (60-50-3) × 10 = 20 (Ten thousand yuan)
So, choosing not to execute contract, recognizing a provision of 90 ten thousand yuan.
For non-contractual part:
Cost of product = 50 × 5 = 250 (Ten thousand yuan)
Net realizable value = (60-3) × 5 = 285 (Ten thousand yuan)
Cost < Net realizable value, no impairment occurred, so do not recognized impairment loss.
In conclusion, company Jia should not recognize a provision on impairment of product A.
Adjusted entries:
Dr: Provision for inventory impairment 50
Cr: Impairment loss 50
Dr: Non-Operating expenses 90
Cr: Provision 90
Dr: Deferred tax assets 10
Cr: Income tax expenses 10
2)计算上述事项的更正处理对甲公司2012年度利润总额的影响金额。
【正确答案】上述事项的更正处理对甲公司2012年度利润总额的影响金额=-45+50-90=-85(万元)。
【ANSWER】The amount of affecting total annual profit of company Jia in 2012 from above events = -45 + 50 -90=-85 (Ten thousand yuan)
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