2025年审计师知识点精讲《审计理论与实务》审计标准、审计证据和审计工作底稿

2025年审计师备考开启，本站编辑为帮助大家高效备考整理了审计师《审计理论与实务》各章节考点精讲，本文涉及第五章审计标准、审计证据和审计工作底稿部分，速来学习吧！

第五章 审计标准、审计证据和审计工作底稿

【考情分析】本章属于重点章节，内容较为基础，但考察概率大考察相对灵活，平均分值6分左右。

【大纲要求】初中级大纲要求差异不大，区别：

熟悉/掌握:审计证据决策的处理过程和影响审计证据决策的因素

了解/掌握:工作底稿的分类和审核

【大纲变化】待定

【目录】

第一节 审计标准

第二节 审计证据

第三节 审计工作底稿

第一节 审计标准

一、审计标准的含义

审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计结论和决定的依据。(非审计准则)

审计人员只有同时掌握具有充分证明力的审计证据和相应的审计标准，才能确定审计结果，形成审计意见或做出审计决定。

二、审计标准的分类

(一)按审计标准的来源分类

四、审计标准选用原则

不同的审计事项需要不同的审计标准，审计人员应根据审计目的，从审计事项实际出发，选用适当的审计标准，做出正确判断，方能做出恰当的审计决定。选用适当的审计标准，应当考虑以下四个方面:

【单选题.2021】下列有关审计人员选用审计标准的做法错误的是( )

A.国家有关方针和政策

B.社交媒体的相关消息和报道

C.公认的业务惯例或者良好实务

D.法律、法规、规章和其他规范性文件

【答案】B

【解析】审计标准的客观性是指审计人员以法律、法规、规章制度等作为审计标准时，应以正式文件为准，而不得以报纸、杂志等消息报道为依据。

第二节 审计证据

一、审计证据的含义及作用

含义：审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的全部信息，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。

作用：在审计工作中，确立审计目标，然后围绕审计目标实施必要的审计程序，运用审计方法取得具有充分证明力的审计证据，以审计证据证实审计目标，得出审计结论，形成审计意见或做出审计决定。

1.审计证据是评价审计事项的事实根据

2.审计证据是形成审计意见或做出审计决定的基础

二、审计证据的分类

(一)审计证据按其形式不同分类

审计人员所取得的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据、视听或电子证据、鉴定和勘验证据、环境证据。

1.实物证据

实物证据通常包括固定资产、存货、有价证券和现金等。实物证据是通过实际观察或盘点取得的，用以确定实物资产的存在性。但资产的所有权归属、资产的质量和分类还需要取得其他的审计证据。

2.书面证据

书面证据往往是审计证据中的主要部分，数量多、来源广。

3.口头证据

在取得口头证据时，应将其转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章。一般情况下，口头证据需要得到其他相应证据的支持。

4.视听或电子证据

随着科学技术和审计技术方法的发展，此类证据将成为经常运用的审计证据。

5.鉴定和勘验证据

鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据(例如票据真伪)。这种证据实际上是书面证据的特殊形式。

6.环境证据

环境证据一般不作为主要证据，但它可以帮助审计人员了解被审计单位和审计事项所处的环境。

例如，被审计单位的地理位置、内部控制状况、管理状况、管理人员的素质、国内外政治经济形势等。环境证据一般不作为主要证据，但它可以帮助审计人员了解被审计单位和审计事项所处的环境，为审计人员分析判断审计事项提供有用的信息，是审计人员必须掌握的资料。

(二)审计证据按其来源不同分类

审计证据按其来源不同分为亲历证据、内部证据和外部证据。

1.亲历证据

亲历证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证据。例如，审计人员监督财产物资盘点。

2.内部证据

例如，被审计单位提供的其他单位填制的书面资料，如其他单位填制的发票、收据、对账单等。

3.外部证据

外部证据是指审计人员从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据，包括其他单位陈述和外来资料。其他单位陈述是指其他单位应审计人员的要求对被审计单位所寄存的财物的说明、经济业务往来情况的说明等。外来资料是指审计人员从其他单位取得的证明审计事项的凭证、账目、报表、合同、文件的摘录等。

(三)审计证据按其相互关系分类

证实某一审计目标需要一系列的证据，按这些证据间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。

1.基本证据

基本证据是指对审计事项的某一审计目标有重要的、直接证明作用的审计证据。基本证据与所要证实的目标有极为密切的关系，例如，账户余额证明资产负债表金额的正确性。

2.辅助证据

辅助证据是指对审计事项的某一审计目标具有间接证明作用、能支持基本证据证明力的证据。环境证据通常作为辅助证据。

【提示】取得基本证据最为重要。但是要获取充分、可靠的证据体系，单靠基本证据是不够的。

三、审计证据的质量特征

审计人员获取的审计证据，应当具有适当性和充分性。

1.适当性

适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指用作审计证据的信息与审计事项及其具体审计目标之间的逻辑关系。可靠性是指审计证据的可信程度。

2.充分性

充分性是对审计证据数量的衡量。审计人员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础上，决定应当获取审计证据的数量。

【提示】但并不是说审计证据的数量越多越好，审计人员应考虑取证的经济性。但对于重要审计事项，不应以审计成本高或获取证据难度大为由减少必要的审计程序。

3.适当性和充分性之间的关系

适当性和充分性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有适当且充分的审计证据才是有证明力的。

审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少，即审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。

尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么审计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

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