2025年初中级审计师知识点整理《审计理论与实务》审计取证方法

2025年审计师备考开启，本站编辑为帮助大家高效备考整理了审计师《审计理论与实务》各章节考点精讲，本文涉及第六章审计取证方法，速来学习吧！

第六章 审计取证方法

【考情分析】本章属于重要章节，前后章节知识点相关性较强，需要考生灵活掌握。主要考察单选题、多选题，平均分值5分左右。

【大纲要求】初中级大纲要求差异不大，区别：

熟悉/掌握:取证模式

【大纲变化】待定

【目录】

第一节 审计取证模式

第二节 审计取证的基本方法

第三节 审计取证的具体方法

【内容讲解】

第一节 审计取证模式

审计取证模式的演变大致可分为三个阶段：账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险基础审计阶段。

一、账目基础审计

(一)含义

指以经济业务、会计事项和账目记录为基础，直接从会计资料的审查入手收集有关审计证据，从而形成审计意见和结论的一种审计取证模式。

(二)审计目标

查错防弊

(三)理解要点

1.由于信息本身失真可能涉及的范围较个别营私舞弊可能涉及的范围广泛得多，再加上被审计单位经济业务日趋复杂，审计人员的社会责任愈加突出，审计风险加大，审计人员在未对被审计单位内部控制系统做详细了解和评价的情况下，合理地确定审计范围和审查重点成为一项十分困难的工作。

2.在审计环境和审计目标发生巨大变化的条件下，账目基础审计已无法兼顾审计质量和审计效率两方面的要求。

二、制度基础审计

(一)含义

审计人员先对被审计单位的内部控制进行审查，根据对内部控制测试的结果，确定实质性程序的范围和重点，根据检查结果形成审计意见和结论。

(二)理解要点

1.账目基础审计只强调审查内部控制系统所产生的结果，而不深入系统本身进行审查。也就是说，账目基础审计中，根据对内部控制系统所产生的凭证、账目、报表等进行直接的检查和验证，就对财务信息的可靠性做出判断。

2.制度基础审计则是以内部控制为入手点，通过对其各个控制环节的审查，发现内部控制中的薄弱环节，并针对这些环节确定检查范围和重点，从而帮助审计人员合理地确定需要直接检查的经济业务和会计事项的数量，以便在不影响审计质量的前提下，提高审计工作效率。

3.运用制度基础审计模式需要大量采用抽样方法。

4.优点：这种取证模式较好地适应了审计环境和审计目标的变化，提高了审计质量和效率，同时也减少了审计取证的盲目性，降低了审计风险，从而成为审计理论与方法的重大突破。

5.缺点：

①工作效率的改进不明显;

②由于不同被审计单位的差异，内部控制有效性的整体评价缺少统一的标准;

③内部控制的可依赖程度与实质性测试所需要的检查工作之间缺乏量化关系;

④被审计单位虽然建立了较为完善的内部控制，如果其管理人员由于种种原因有意不予执行，内部控制的有效性也难以保障;

⑤不能直接解决全部审计风险问题。

三、风险基础(导向)审计

(一)含义

风险基础(导向)审计是指审计人员在对审计全过程中各种风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方法融入传统审计方法中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计取证模式。

(二)理解要点

1.风险基础(导向)审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价。在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并在评价的基础上运用相应的方法进行实质性测试。

2.审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

审计风险=重大错报风险×检查风险

3.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

4.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。

5.在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，审计人员应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。

6.认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。

【提示】审计人员应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。

7.检查风险=审计风险/重大错报风险

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

【单选题】下列有关审计取证模式的表述中，正确的是( )

A.应用制度基础审计模式需要大量采用详查法

B.制度基础审计模式直接解决了全部审计风险问题

C.账目基础审计以对内部控制系统的检查和评价为基础

D.风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价

【答案】D

【解析】选项A，运用制度基础审计模式需要大量采用抽查方法。选项B，制度基础审计不能直接解决全部审计风险问题。选项C，制度基础审计以对内部控制系统的检查和评价为基础。

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