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2025年审计师备考开启，本站编辑为帮助大家高效备考整理了初中级审计师考试讲义，本文涉及《审计理论与实务》第1部分第七章内部控制及测试，速来学习吧！
第七章 内部控制及测试
【考情分析】本章属于重要章节，每年考试都有涉及，题型多样，初级和中级考试侧重点有所不同，初级资格侧重第一节和第二节的考察，中级侧重第二三四节的考察。
【大纲要求】初中级考试要求基本一致，第四节内容初级不考察
【教材变化】待定
【目录】
第一节 内部控制概述
第二节 内部控制要素
第三节 内部控制测试
第四节 内部控制审计
第一节 内部控制概述
一、内部控制的含义
所谓内部控制，是指组织为了维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。
二、内部控制的作用(四个方面) 1.保护财产物资的安全完整和有效使用
企业必须通过建立有效的内部控制，借以对物资的验收、保管、领用、清查、记录等环节实施控制，从而防 止或减少贪污盗窃等不法行为，制止损失浪费，提高使用效率。
2. 保证会计及其他信息资料的真实可靠
会计记录及其他业务记录等资料，是企业内部决策和外部关系人决策的重要依据，如果企业建立了一套行之有效的内部控制，就可以通过对会计处理程序各环节实行标准化控制，来减少错弊的发生。
3. 促进工作效率的提高和经营目标的实现
内部控制通过建立必要的职责分工和工作程序，确保了组织内部各个职能部门既各司其职，又相互协调和制约。业务发生以后，各部门可根据各自的职责范围及时做出相应的处理，减少了不必要的请示和报告环节。当业务处理发生失误时，能尽快找到责任人，避免了责任不清、互相推诿的现象。
4. 促进国家法律法规的遵循和各项政策的贯彻落实
企业在其运转过程中，必须严格遵循法律法规，自觉地接受国家的宏观调控，即必须自觉地遵守国家颁布的各项财经法规和相关财务会计制度。内部控制通过建立自我约束行为促使企业在实现微观控制的同时，实现国家对企业的宏观控制，通过各部门责任履行情况的及时反馈，来减少政策执行过程中出现的偏差。
2. 按控制的时间，可以分为事前控制、事中控制和事后控制。
事前、事中、事后控制分别是指对某项业务在发生前、发生过程中和发生后所实施的控制，
根据不同的具体事项，可以采用不同的控制。例如，对某项材料的采购业务，需从请购、审批、编制计划、签订合同、购货、验收入库、会计处理等多个环节进行事前、事中、事后的控制，而对某项产品的市场预测、某 项长期投资的可行性分析等，则侧重于事前控制。一般而言，能在事前进行控制的，就应尽量在事前实施，否则，会降低控制的效果，削弱控制的作用。
四、信息技术对内部控制的影响
信息技术在改进被审计单位内部控制的同时，也会带来一些特定的风险。这些风险包括：
1. 信息系统或相关系统程序可能会对数据进行错误处理，也可能会去处理那些本身就错误的数据。
2. 自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制如果无效，会增加对数据信息非授权访问的风险。
3. 数据丢失风险或数据无法访问风险，如系统瘫痪、灾难等。
4. 不恰当的人工干预，或人为绕过自动控制等。
五、内部控制的局限性
1. 内部控制的设置和运行受制于成本效益原则;
2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设置;
3. 即使是设置完善的内部控制，也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效;
4. 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效;
5. 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效;
6. 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
【提示】在审计风险模型中，控制风险始终大于零。这就要求审计人员注意，不论被审计单位内部控制多么健全有效，都应当选择适当方法对被审计单位重要的财政收支、财务收支活动实施实质性程序，即内部控制测试不能代替实质性程序。
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