2024年税务师考试真题税法二综合分析题答案已出炉

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2024年税务师考试真题税法二综合分析题答案

甲企业属于国家鼓励的集成电路设计企业，2023 年度取得主营业务收入 12000 万元、营业外收入 1600 万元、投资收益-200 万元，发生的成本、费用、税金支出合计 9800 万元，营业外支出 600 万元，甲企业自行核算的会计利润总额为 3000 万元。

2024 年 3 月，经聘请的税务师事务所审核，发现 2023 年度甲企业核算中存在以下情况：

(1)本年度实际支付工资总额 500 万元(含残疾人工资 20 万元)，实际发生的职工福利费 80 万元、工会经费10 万元、职工教育经费 100 万元(含职工培训费用 40 万元)，为企业全体员工支付补充养老保险费 30 万元。为部分高管支付补充医疗保险费 27 万元。上述支出均已计入成本费用。

(2)销售费用中含广告费 600 万元，管理费用中含业务招待费 80 万元，符合企业所得税法加计扣除规定的研发费用 800 万元。

(3)营业外支出中含通过符合税法条件的公益性社会组织支付的公益性捐赠金额 400 万元、支付非专利技术赔偿款 10 万元。

(4)投资收益包括国债利息收入 100 万元、依据被投资企业经营利润采取权益法核算所确认的投资损失 300万元。

(注：甲企业经税务机关确认的获利年度是 2021 年，享受“两免三减半”企业所得税优惠待遇;企业符合安置残疾人员的相关条件;取得《工会经费收入专用收据》;2022 年尚未在税前和除的广告费 100 万元)

根据上述资料，回答下列问题：

(1)该企业 2023 年实际发生的职工福利费和职工教育经费，共计应调整应纳税所得额( )万元。

A.30

B.80

C.25.6

D.65.6

【答案】A

【解析】合理的工资、薪金支出=500(万元)。职工福利费扣除限额=500×14%=70(万元)。实际发生额 80 万元，纳税调增 10 万元。职工教育经费扣除限额=500×8%=40(万元)。集成电路设计企业和符合条件的软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除，职工培训费用 40 万元可以据实扣除。扣除职工培训费用后的职工教育经费 60 万元，超过限额，应调增应纳税所得额=60-40=20(万元)。合计调增应纳税所得额=20+10=30 万元。

(2)实际支付的补充养老保险和补充医疗保险，共计应调增应纳税所得额( )万元。

A.32

B.7

C.2

D.5

【答案】A

【解析】只为高管支付的补充医疗保险费，不得扣除。应调增应纳税所得额=30-500×5%+27=32(万元)。【提示】企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。

(3)该企业 2023 年实际发生的广告费、业务招待费和研究开发费用，共计应调整应纳税所得额( )万元。

A.-1040

B.-1028

C.-880

D.-868

【答案】B

【解析】广告费业务宣传费扣除限额=12000×15%=1800(万元)当年发生广告费业务宣传费 600 万元，可以全额扣除，同时调减上年度结转未扣除广告费 100 万元。广告费业务宣传费应调减应纳税所得额 100 万元。业务招待费限额 1=12000×5‰=60(万元);限额 2=80×60%=48(万元)超过限额，应调增应纳税所得额=80-48=32(万元)集成电路企业研发费用加计扣除 120%，应调减应纳税所得额=800×120%=960(万元)合计调整应纳税所得额=32-100-960=-1028(万元)。

(4)该企业 2023 年下列业务的税务处理，符合企业所得税相关规定的有( )。

A.安置残疾人工资支出加计和除 20 万元

B.非专利技术赔偿款 10 万元税前可以扣除

C.采取权益法核算确认的投资损失 300 万元可以扣除

D.国债利息收入 100 万元属于免税收入E.公益性捐赠纳税调增 40 万元

【答案】ABDE

【解析】捐赠扣除限额=3000×12%=360(万元)，公益性捐赠支出为 400 万元，超过限额应纳税调增 40 万元。

(5)该企业 2023 年企业所得税应纳税所得额( )万元。

A.2454

B.2254

C.2314

D.1954

【答案】B

【解析】应纳税所得额=3000-20+30+32-1028+40-100+300=2254(万元)。

(6)该企业 2023 年应缴纳企业所得税( )万元。

A.169.05

B.225.40

C.281.75

D.289.25

【答案】C

【解析】甲企业经税务机关确认的获利年度是 2021 年，享受“两免三减半”企业所得税优惠待遇。2023 年减半征收企业所得税，应纳企业所得税=2254×25%×50%=281.75(万元)。

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