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第四章 货物和劳务税制度
第一节 增值税制
知识点：增值税的概念(了解)
以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为征税对象而征收的一种税。
应纳增值税=增值额×税率=(销售额-购进金额)×税率=销售额×税率-购进金额×税率=销项税额-进项税额
知识点：增值税的纳税人和扣缴义务人(熟悉)
(一)纳税人和扣缴义务人的规定
1.纳税人
在我国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产以及进口货物的单位和个人
境内的含义
| 销售货物 | 销售货物的起运地或者所在地在境内 |
| 加工、修理修配劳务 | 提供的应税劳务发生在境内 |
| 销售服务、无形资产或不动产 | （1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； （2）所销售或者租赁的不动产在境内； （3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 |
2.扣缴义务人
| 应税劳务 | 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 |
| 营改增的应税行为 | 境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 |
知识点：增值税的税率与征收率
(一)税率——一般纳税人适用
1.货物税率
(1)基本税率：17%
(2)低税率：11%
(3)零税率——出口货物(除禁止出口的货物和少数商品外)
11%低税率
| ①生活必需品类 | 粮食、食用植物油、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等 |
| ②文化用品类 | 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 |
| ③农业生产资料类 | 饲料、化肥、农机、农药、农膜 |
| ④农产品（初级农产品） | |
| ⑤其他：如二甲醚 | |
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第二节 消费税制
知识点：消费税的概念(了解)
消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。
知识点：消费税的纳税人(熟悉)
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
知识点：消费税的税率
(一)消费税的税率形式——比例税率和定额税率
| 征税方式 | 范围 |
| 复合征税（含批发环节销售的卷烟） | 卷烟、白酒 |
| 定额税率 | 啤酒、黄酒、成品油 |
| 比例税率 | 其他应税消费品 |
从高适用税率的情形
(1)纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的，按最高税率征税;
(2)纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税——即使分开核算，也从高适用税率。
知识点：消费税的计税依据(重点掌握)
一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为而言，如果既征增值税，又从价计征征消费税，其增值税与消费税的计税销售额相同。
(一)自行销售应税消费品应纳税额的计税依据
1.销售数量
卷烟、白酒、啤酒、黄酒、成品油
2.销售额：全部价款和价外费用
(1)销售额不包括的内容：
①向购买方收取的增值税税款;
应税消费品的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率或征收率)
②同时符合两项条件的代垫运费
a.承运部门的运费发票开具给购买方的
b.纳税人将该项发票转交给购买方的
③同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
(2)包装物押金征税的规定与增值税相同。
(3)白酒生产企业随应税白酒的销售而向购货方收取的“品牌使用费”应缴纳消费税。
【例题1·单选题】下列商品中，属于消费税征收范围的是( )。
A.高尔夫球具 B.竹制筷子
C.护肤护发品 D.电动自行车
『正确答案』A
『答案解析』高尔夫球及球具属于消费税征税范围。
【例题2·单选题】(2010年)根据现行税法，应同时征收增值税和消费税的是( )。
A.批发环节销售的啤酒
B.生产环节销售的实木地板
C.生产环节销售的普通护肤护发品
D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
『正确答案』B
『答案解析』外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免增值税。
【例题3·单选题】消费税采用从价定率、从量定额和复合税率三种形式，下述应税消费品适用复合税率的是( )
A.汽车 B.鞭炮
C.卷烟 D.汽油
『正确答案』C
『答案解析』卷烟、白酒适用复合税率。
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第三节 关税制
知识点：关税的概念
关税是海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。
知识点：关税的纳税人
货物的纳税人：经营进出口货物的收发货人;
物品的纳税人：进出境物品的所有人。
知识点：关税的征税范围
凡是国家允许，属于《进出口税则》规定应税的货物、物品，均属于关税的征税范围。
货物：贸易性商品;物品：非贸易性商品。
知识点：关税的完税价格和应纳税额的计算
(一)进口货物的完税价格
1.一般货物的完税价格
进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。
到岸价格包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
2.特殊货物的完税价格
| 具体情形 | 完税价格 | |
| （1）运往境外修理的货物 | 应当以境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格 | |
| （2）运往境外加工的货物 | 应当以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定完税价格 | |
| （3）经海关批准留购的暂时进境货物 | 以海关审查确定的留购价格 | |
| （4）租赁方式进口货物 | 以租金方式对外支付的租赁货物 | 在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格 |
| 留购的租赁货物 | 以海关审定的留购价格作为完税价格 | |
| 承租人申请一次性缴纳税款的 | 可以选择按照相应方法确定该货物的完税价格，也可以按照海关审查确定的租金总额作为完税价格 | |
| （5）予以补税的减免税货物 | 应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格： 完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×[1－申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）] |
|
| 其他 | 简单了解 | |
知识点：关税的税收优惠
关税税收优惠分为法定减免税、特定减免税、临时减免税三种类型。
法定减免税
1.关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税;
2.无商业价值的广告品和货样，可免征关税;
3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税;
4.在海关放行前损失的货物;
5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
【例题·单选题】属于关税法定纳税义务人的是( )。
A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人
C.出口货物的代理人 D.出境物品的携带人
『正确答案』A
『答案解析』货物的纳税人是经营进出口货物的收货人、发货人。物品纳税人包括：入境时随身携带行李、物品的携带人;各种入境运输工具上携带自用物品的持有人;馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人;进口个人邮件的收件人。
【例题·单选题】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过( )。
A.3个月 B.6个月 C.9个月 D.12个月
『正确答案』B
『答案解析』关税纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月。
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