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【单选】投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是( )。
A、资本公积
B、营业外收入
C、未分配利润
D、投资收益
【答案】C
【判断】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。( )
【答案】对
【计算】甲公司增值税一般纳税人，所得税采用资产负债表债务法核算，适用所得税率25%，按净利润10%提取法定盈余公积。2015年1月1日甲公司将其对外出租的一幢办公楼由成本模式改为公允价值模式，当日该办公楼公允价值为13 000万元。
该办公楼于2011年12月31日对外出租，出租时办公楼原价为9 800万元，预计尚可使用年限为20年，不考虑净残值，直线法计提折旧，假定与税法规定相同。
2012年12月31日、2013年12月31日、2014年12月31日该投资性房地产的公允价值分别为10 000万元，11 000万元，13 000万元。公允模式下假定按年确认公允价值变动损益。
要求：
(1)计算投资性房地产计量模式变更对累积净利润的影响。
(2)2015年1月1日投资性房地产计量模式变更的会计分录。
(3)填列上述会计政策变更对2015年报表项目的影响。
【解析】
(1)计算累积影响数
会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元
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原政策对当期损益的影响（折旧） |
策对当期损益的影响（公允变动） |
税前差异 |
所得税影响 |
税后差异 |
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2012年 |
－490 |
200 |
690 |
172.5 |
517.5 |
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2013年 |
－490 |
1 000 |
1 490 |
372.5 |
1 117.5 |
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小计 |
－980 |
1 200 |
2 180 |
545 |
1 635 |
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2014年 |
－490 |
2 000 |
2 490 |
622.5 |
1 867.5 |
|
合计 |
－1 470 |
3 200 |
4 670 |
1 167.5 |
3 502.5 |
(2)调账
借：投资性房地产-成本 9800
-公允价值变动 3200
投资性房地产累计折旧 1470
贷：投资性房地产 9800
递延所得税负债 1167.5
利润分配-未分配利润 3502.5
借：利润分配-未分配利润 350.25
贷：盈余公积 350.25
(3)调表(变更当年，即列报年度2015年)
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2015年资产负债表年初数 |
投资性房地产增加4670 |
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2015年利润表上年数 |
营业成本减少490 |
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2015股东权益变动表上年年末余额 |
盈余公积增加350.25 |