2020年中级会计职称考试辅导教材《中级会计实务》调整修订主要内容

对2019年度全国会计专业技术资格考试辅导教材调整修订主要内容(中级会计实务)

章	页码	行数	调整内容
一	10	6	增加：所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，这部分投入资本作为资本公积（资本溢价或股本溢价）反映。
	11	6	调整为：企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。
	12	15	增加：利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。
三	31	倒数13	删除：（三）租入固定资产
三	34	倒数18	调整为：所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
四			将第四章调整为第六章投资性房地产
五	59	倒数8	调整为：处置后的剩余股权不再属于长期股权投资核算范围的，按照本书第八章的相关内容进行会计处理。购买日之前持有的股权投资，按照本书第八章的相关内容进行会计处理的，应当将按其确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。对于购买日前持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额转入改按成本法核算的当期投资收益；对于购买日前持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具的，其公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累积公允价值变动应当直接转入留存收益。在合并财务报表中的会计处理，参见本书第十五章的相关内容。
六	76		将第六章调整为第四章无形资产
七	90		删除第七章非货币性资产交换
八	103		将第八章调整为第七章资产减值
	103	6	删除：比如，存货、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产……本章不涉及。
	104	倒数11	增加：可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失。
九	120		将第九章调整为第八章金融资产和金融负债
	121	4	增加：有些情况下，企业可能将金融资产组合分拆为更小的组合，以合理反映企业管理该金融资产的层次。如企业购买一个抵押贷款组合，以收取合同现金流量为目标管理该组合中的一部分贷款，以出售为目标管理该组合中的其他贷款。
	121	倒数12	删除：在以收取合同现金流量为目标的业务模式下……金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。
	122	倒数8	调整为：金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，是指金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息（以下简称“本金加利息的合同现金流量特征”）。无论金融资产的法律形式是否为一项贷款，都可能是一项基本借贷安排。
	124	18	增加：通常投资于动态管理的资产组合，投资者从该类投资中所取得的现金流量既包括投资期间基础资产产生的合同现金流量，也包括处置基础资产产生的现金流量。
	126	7	调整为：金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 2.不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。 3.不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于上述1情形的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
	126	倒数3	增加：第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认一、金融资产和金融负债确认条件企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。二、金融资产的终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： 1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。如企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。 2.该金融资产已转移，且该转移满足《企业会计准则第23号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体： 1.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。如企业就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。 2.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的部分。 3.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的部分。三、金融负债的终止确认金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。【例8-6】甲企业因购买商品于2×18年3月1日确认了一项应付账款1 000万元。按合同约定，甲企业于2×18年4月1日支付银行存款1 000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应将应付账款1 000万元终止确认。如果按合同约定，该货款应于2×18年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么，甲企业应在4月1日支付银行存款500万元时，终止确认应付账款500万元，在4月30日支付剩余的货款500万元时终止确认剩余的应付账款500万元。出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除： 1.债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。 2.债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或其一部分）的主要责任。
	126	倒数3
	126	倒数3	调整为：第三节金融资产和金融负债的确认和终止确认
	128	倒数11	增加：企业对以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提信用减值准备时，应当采用“预期信用损失法”。在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。
	144	倒数9	删除：第三节金融资产终止确认和金融资产转移的判断
十	148		将第十章调整为第九章职工薪酬及借款费用
十一	167	1	删除：第十一章债务重组
十二	178		将第十二章调整为第十章或有事项
十二	188	3	增加：二、债务担保债务担保在企业中是较为普遍的现象。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。从保护投资者、债权人的利益出发，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是十分必要的。企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：①企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出；②已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出；③人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
十三	194		将第十三章调整为第十一章收入
	199	倒数9	增加：【例11-5】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司，在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务：当该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人时，甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。假定该产品的控制权不是在出库时，而是在送达乙公司指定地点时转移给乙公司，由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。
	200	17	增加：【例11-6】甲公司系增值税一般纳税人，在2×18年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税税额为104 000元，款项尚未收到；该批商品成本为640 000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税税额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；并已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1）2×18年6月1日销售实现。借：应收账款——乙公司904 000 贷：主营业务收入——销售××商品800 000 应交税费——应交增值税（销项税额）104 000 借：主营业务成本——销售××商品640 000 贷：库存商品——××商品640 000 （2）2×18年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票。借：主营业务收入——销售××商品40 000 应交税费——应交增值税（销项税额）5 200 贷：应收账款——乙公司45 200 （3）2×18年收到款项。借：银行存款858 800 贷：应收账款——乙公司858 800
	204	倒数14	删除：企业应付客户对价……冲减交易价格。
	205	倒数12	增加：如果合同中存在两项或两项以上的商品，其销售价格变动幅度较大或尚未确定，企业需要采用多种方法相结合的方式，对合同所承诺的商品的单独售价进行估计。如企业可能采用余值法估计销售价格变动幅度较大或尚未确定的多项可明确区分商品的单独售价总和，然后再采用其他方法估计其中包含的每一项可明确区分商品的单独售价。企业采用多种方法相结合的方式估计合同所承诺的每一项商品的单独售价时，应当评估该方式是否满足交易价格分摊的目标，即企业分摊至各单项履约义务（或可明确区分的商品）的交易价格是否能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品而预期有权收取的对价金额。如当企业采用余值法估计确定的某单项履约义务的单独售价为零或仅为很小的金额时，企业应当评估该结果是否恰当。 1.分摊合同折扣。当客户购买的一组商品中所包含的各单项商品的单独售价之和高于合同交易价格时，表明客户因购买该组商品而取得了合同折扣。合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊合同折扣。有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关的一项或多项履约义务。同时满足下列三项条件时，企业应当将合同折扣全部分摊至合同中的一项或多项（而非全部）履约义务：一是企业经常将该合同中的各项可明确区分商品单独销售或者以组合的方式单独销售；二是企业经常将其中部分可明确区分的商品以组合的方式按折扣价格单独销售；三是归属于上述第二项中每一组合的商品的折扣与该合同中的折扣基本相同，并且对每一组合中的商品的评估为将该合同的整体折扣归属于某一项或多项履约义务提供了可观察的证据。有确凿证据表明，合同折扣仅与合同中的一项或多项（而非全部）履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价的，应当首先在该一项或多项（而非全部）履约义务之间分摊合同折扣；然后再采用余值法估计单独售价。 2.分摊可变对价。合同中包含可变对价的，该可变对价可能与整个合同相关，也可能仅与合同中的某一特定组成部分相关。仅与合同中的某一特定组成部分相关包括两种情形：一是可变对价与合同中的一项或多项（而非全部）履约义务相关，如是否获得奖金取决于企业能否在指定时期内转让某项已承诺的商品；二是可变对价与企业向客户转让的构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项（而非全部）商品相关，如为期两年的保洁服务合同中，第二年的服务价格将根据指定的通货膨胀率确定。同时满足下列两项条件的，企业应当将可变对价及可变对价的后续变动额全部分摊至与之相关的某项履约义务，或者构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的某项商品：一是可变对价的条款专门针对企业为履行该项履约义务或转让该项可明确区分商品所作的努力。二是企业在考虑了合同中的全部履约义务及支付条款后，将合同对价中的可变金额全部分摊至该项履约义务或该项可明确区分商品符合分摊交易价格的目标。不满足上述条件的可变对价及可变对价的后续变动额，以及可变对价及其后续变动额中未满足上述条件的剩余部分，企业应当按照分摊交易价格的一般原则，将其分摊至合同中的各单项履约义务。对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。
	205	倒数12
	207	倒数7	删除：实务中……恰当的产出法。
	208	倒数8	增加：对于同一合同下属于在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算对价的，通常情况下，企业对其已向客户转让商品而有权收取的对价金额应当确认为合同资产或应收账款，对于其已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当按照已收或应收的金额确认合同负债。由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，企业也可以设置“合同结算”科目（或其他类似科目），以核算同一合同下属于在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算对价所产生的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债”或“其他非流动负债”项目。
	213	倒数10	增加：下列支出不属于合同履约成本。
	214	9	增加：【例11-26】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。甲公司除发生餐饮、商品材料等成本外，还需要计提固定资产折旧（如酒店、客房以及客房内的设备家具等）、无形资产摊销（如酒店土地使用权等）费用等，这些费用中哪些应确认为合同履约成本，哪些不能确认为合同履约成本。本例中，甲公司经营一家酒店，主要通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的服务成本。该成本需先考虑是否满足上述资本化条件，如果满足，应作为合同履约成本进行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业成本。此外，这些酒店物业等资产中与客房服务不直接相关的，例如财务部门相关的资产折旧等费用或者销售部门相关的资产折旧等费用，则需要按功能将相关费用计入管理费用或销售费用等。满足上述条件确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货；初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。
十四	228		将第十四章调整为第十二章政府补助
十四	230	5	删除：根据《企业会计准则——基本准则》的要求，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
十五	236		将第十五章调整为第十三章所得税
	239	倒数7	增加：该差异产生于无形资产的初始确认，并非产生于企业合并，在初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此，不确认其所得税影响。
	242	倒数8	删除：四、特殊交易或事项产生的资产、负债的计税基础
	247	6	删除：（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异……均应确认相关的所得税影响。
	248	倒数8	删除：（2）对与子公司……计提减值准备的情况下。
	250	倒数3	删除：（二）与企业合并相关的递延所得税
十六	258		将第十六章调整为第十四章外币折算
十六	260	7	增加：，为此当主要经济环境发生重大变化时，企业可能需要对记账本位币进行变更。
十七	271		将第十七章调整为第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正
	271	10	调整为：（一）企业会计政策选择和运用的要求 1.企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。
	272	11	增加：（二）企业会计政策披露的要求
	272	倒数11	删除：7.非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。
	273	2	删除：否则，势必削弱会计信息的可比性，使财务报告使用者在比较企业的经营成果时发生困难。
	273	倒数4	调整为：1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而对其采用新的会计政策。如将自用的办公楼改为出租，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策。
	274	9	增加：如财政部2006年2月15日发布并于2007年1月1日起实施的《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》对首次执行企业会计准则涉及职工薪酬的会计调整作了如下规定：对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系，满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。
	278	倒数13	删除：企业如果因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，也可能使会计政策变更的累积影响数无法计算。在这种情况下，会计政策变更可以采用未来适用法进行处理。
	279	12	调整为：3.会计估计应当建立在可靠的基础上。会计估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。如企业估计固定资产预计使用寿命……
	279	倒数3	删除：（8）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。
	280	16	调整为：采用新的会计估计。采用未来适用法不需要调整以前期间的估计金额，也不需要调整以前期间的报告结果。未来适用法的要求如下：
	280	21	调整为：这类会计估计变更的会计处理，需要在变更当期进行会计处理，也涉及以后各期需要进行会计处理。
	281	倒数4	增加：如企业销售一批商品，商品的控制权已经发生转移，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末未将已实现的销售收入入账。
十八	284		将第十八章调整为第十七章资产负债表日后事项
	284	倒数8	删除：对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。
	285	倒数2	删除：调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报告产生重大影响的事项。
	287	6	删除：【例18-4】
十九	298		将第十九章调整为第十五章财务报告
	299	倒数1	删除：比如……清算价值计量。
	300	12	删除：在采用权责发生制会计的情况下……收入和费用。
	300	倒数7	删除：但是不具有重要性的项目可以合并列报。
	300	倒数4	删除：但是对其具有重要性的类别应该单独列报。
	301	5	删除：因此在资产负债表上合并列示，
	301	倒数19	删除：但企业会计准则另有规定的除外。这是因为，
	301	倒数6	调整为：非日常活动产生的损益以同一交易或一组类似交易形成的净额列示，其不属于抵销。非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以净额列示，对公允反映企业财务状况和经营成果影响不大，以净额列示反而更有利于报表使用者的理解。如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置所得扣除该资产的账面价值和相关处置费用后的余额列示。
	302	14	删除：此外，在某些情况下，以前期间财务报表提供的叙述性信息在当期仍是相关的。例如，某法律争端的结果在上一报告期末尚不确定，至今仍未解决，则企业应在当期披露该法律争端的详细情况。使用者可以从上一报告期末存在的不确定事项信息以及关于当期为解决不确定事项而采取的措施的信息中获益。
	302	倒数16	删除：例如，企业在以前期间可能没有按照可以进行重新分类的方式收集数据，并且重新生成这些信息是不切实可行的，则
	303	16	删除：同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量。例如，企业用现金购买三个月到期的国库券。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，
	305	6	增加：需要特别说明的是，企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列。
	305	12	删除：这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。
	305	20	删除：通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。此外，对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。如对于自然灾害损失和保险赔款如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。
	306	4	删除5.现金流量表补充资料……不能由母公司或其他子公司正常使用。
	309	5	删除：在经济全球化……某些情况下，
	309	11	删除：我国《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》中对终止经营的列报进行了系统性规范，以满足财务报表使用者对财务信息相关性、及时性需求的增加。
	311	1	删除：合并财务报表的作用主要有两个方面……情况的发生。
	315	14	删除：从母公司的定义可以看出……如基金等。
	315	倒数16	删除：从子公司的定义可以看出……三是
	315	倒数2	删除：纳入合并范围的特殊情况……剩余现金流量相关的权利。
	316	倒数11	删除：其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则。
	317	7	调整为：由多个法人企业组成的一个会计主体的财务状况和经营成果，
	317	15	调整为：财务状况和经营成果，
	318	17	删除：我国外币财务报表基本上采用的是现行汇率法。
	321	倒数12	调整为：应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。
	321	倒数6	删除：如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时还应对该未实现内部交易损益进行调整。
	321	倒数1	调整为：对于当期子公司宣告分派现金股利或利润时，按母公司应享有的份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。
	322	2	调整为：对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，如果是增加，按母公司应享有的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“其他综合收益”“资本公积”等项目；如果是减少，作相反调整分录。
	323	倒数17	调整为：包括：（1）应收票据与应付票据；（2）应收账款与应付账款；（3）预付款项与合同负债；（4）债权投资（假定该项债券投资，持有方划归为以摊余成本计量的金融资产，如果划分为其他类的金融资产，原理相同）与应付债券；（5）其他应收款（含应收利息、应收股利）与其他应付款（含应付利息、应付股利）。
	323	倒数12	调整为：（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，内部应收账款抵销时，其抵销分录为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；内部应收账款计提的坏账准备抵销时，其抵销分录为：借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“信用减值损失”项目。
	324	10	调整为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。
	329	倒数8	调整为：已实现损益。但是，由于销售企业因该内部交易所实现的损益，
	329	倒数6	调整为：同时，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提（或少计提）的折旧额，因此需要将多计提（或少计提）的折旧额予以抵销。
	335	倒数3	删除：合并现金流量表补充资料，既可以以母公司和所有子公司的个别现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后进行编制，也可以直接根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
	336	倒数1	调整为：在母公司个别现金流量表中作为销售商品、提供劳务收到的现金或购买商品、接受劳务支付的现金列示，在子公司个别现金流量表中作为购买商品、接受劳务支付的现金或销售商品、提供劳务收到的现金列示。
	340	1	删除：第七节特殊交易在合并财务报表中的会计处理
	345	11	将第八节调整为第七节
	345	倒数3	调整为：（一）公司基本情况包括公司概况、合并财务报表范围等。（二）财务报表的编制基础包括编制基础、持续经营等。（三）重要会计政策及会计估计包括遵循企业会计准则的声明、会计期间、营业周期、记账本位币、同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法、合并财务报表的编制方法等。（四）合并财务报表项目注释企业（母公司）应当以文字和数字描述相结合，尽可能以列表形式披露合并财务报表重要项目的构成或当期增减变动的情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序进行披露。（五）合并范围的变更包括非同一控制下企业合并增减子公司情况、同一控制下企业合并增减子公司情况等。（六）在其他主体中的权益包括在子公司中的权益、在子公司的所有者权益份额发生变化且仍控制子公司的交易、在合营企业或联营企业中的权益、重要的共同经营、在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中的权益等。（七）与金融工具相关的风险（八）公允价值的披露包括以公允价值计量的资产和负债的期末公允价值、持续和非持续第一层次公允价值计量项目市价的确定依据、持续和非持续第二层次公允价值计量项目以及采用的估值技术和重要参数的定性及定量信息、持续和非持续第三层次公允价值计量项目以及采用的估值技术和重要参数的定性及定量信息、持续的第三层次公允价值计量项目以及期初与期末账面价值间的调节信息和不可观察参数敏感性分析、持续的公允价值计量项目、本期内发生各层级之间转换的原因及确定转换时点的政策、本期内发生的估值技术变更及变更原因、不以公允价值计量的金融资产和金融负债的公允价值情况等。（九）关联方及关联交易包括本企业的母公司情况、本企业的子公司情况、本企业合营和联营企业情况、其他关联方情况、关联交易情况、关联方应收应付款项、关联方承诺等。（十）股份支付包括股份支付总体情况、以权益结算的股份支付情况、以现金结算的股份支付情况、股份支付的修改和终止情况等。（十一）承诺及或有事项包括重要承诺事项、或有事项等。（十二）资产负债表日后事项包括重要的非调整事项、利润分配情况、销售退回、其他资产负债表日后事项说明等。（十三）其他重要事项包括前期会计差错更正、债务重组、资产置换、年金计划、终止经营、分部信息、其他对投资者决策有影响的重要交易和事项等。（十四）母公司财务报表主要项目注释企业（母公司）应当以文字和数字描述相结合，尽可能以列表形式披露母公司个别财务报表重要项目的构成或当期增减变动的情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照母公司个别资产负债表、个别利润表、个别现金流量表、个别所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序进行披露。（十五）补充资料包括当期非经常性损益明细表、净资产收益率及每股收益、境内外会计准则下会计数据差异等。


	348	倒数2	将第九节调整为第八节
二十	376		将第二十章调整为第十八章政府会计
	391	18	调整为：评估价值（以持有的科技成果取得长期股权投资并且按规定通过协议定价、在技术交易市场挂牌交易、拍卖等方式确定价格的，按照以上方式确定的价格）加上支付的补价或减去收到的补价，
	392	倒数16	增加：收到现金股利或利润时，通常，在财务会计中借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目；同时在预算会计中，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“投资预算收益”科目。
	392	倒数11	增加：事业单位采用权益法核算长期股权投资，且被投资单位编制合并财务报表的，在持有投资期间，应当以被投资单位合并财务报表中归属于母公司的净利润和其他所有者权益变动为基础，计算确定应当调整长期股权投资账面余额的金额，并进行相关会计处理。
二十一	409		将第二十一章调整为第十九章民间非营利组织会计
	409	倒数2	删除：适用企业会计准则或小企业会计准则。
	410	11	删除：。在《民间非营利组织会计制度》发布前，我国并没有专门针对民间非营利组织的会计制度，从而导致民间非营利组织在会计实务工作中各行其是。
	424	倒数15	删除：《会计法》规定……书面文字报告。

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