2021中级会计职称《中级会计实务》问答：怎么区分递延所得税的应有余额和期末余额

2021中级会计职称《中级会计实务》问答：

怎么区分递延所得税的应有余额和期末余额?

例题：甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×19年1月1日，甲公司递延所得税资产的年初余额为200万元、递延所得税负债的年初余额为150万元。2×19年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下：

资料一：2×19年2月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2×19年12月31日，该股票投资的公允价值为280万元。根据税法规定，甲公司持有的乙公司股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。

资料二：2×19年度甲公司在自行研发A新技术的过程中发生支出500万元，其中满足资本化条件的研发支出为300万元。至2×19年12月31日，A新技术研发活动尚未结束，税法规定，企业费用化的研发支出在据实扣除的基础上再加计75%税前扣除。资本化的研发支出按资本化金额的175%确定应予税前摊销扣除的金额。

资料三：2×19年12月31日甲公司成本为90万元的库存B产品出现减值迹象。经减值测试，其可变现净值为80万元。在此之前，B产品未计提存货跌价准备。该库存B产品的计税基础与成本一致。税法规定，企业当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除。在发生实质性损失时可予税前扣除。

资料四：2×19年甲公司通过某县民政局向灾区捐赠400万元。税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出。在年度利润总额12%以内的部分准予在当期税前扣除;超过年度利润总额12%的部分。准予在未来3年内税前扣除。甲公司2×19年度的利润总额为3000万元。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)分别编制甲公司2×19年12月31日对乙公司股票投资按公允价值计量及其对所得税影响的会计分录。

借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　　　　　　80

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　80

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　20

(2)判断甲公司2×19年12月31日A新技术研发支出的资本化部分形成的是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异;并判断是否需要确认递延所得税资产。

甲公司2×19年12月31日A新技术研发支出资本化部分账面价值为300万元，计税基础=300×175%=525(万元)，形成的是可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。

【提示】理由：为开发新技术、新产品、新工艺自行研发的无形资产，在初始计量时既不属于企业合并，也不影响应纳税所得额，产生的可抵扣暂时性差异属于不确认递延所得税资产的特殊情形。

(3)分别编制甲公司2×19年12月31日对库存B产品计提减值准备及其对所得税影响的会计分录。

2×19年12月31日

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：递延所得税资产　　　　　　　　　 　　　　　　2.5

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

(4)计算2×19年的捐赠支出所产生的暂时性差异的金额，并判断是否需要确认递延所得税资产。

2×19年的捐赠支出所产生的暂时性差异金额=400-3000×12%=40(万元)，应确认递延所得税资产的金额为10万元(40×25%)。

(5)分别计算甲公司2×19年12月31日递延所得税负债的余额和递延所得税资产的余额。(2020年)

2×19年12月31日

递延所得税资产余额=200+2.5+10=212.5(万元)。

递延所得税负债余额=150+20=170(万元)。

分析：

资料1是因为在19年新增的资产，19年末计算差异就是期末余额，也是发生额。

而以后是持续计量，计算期末账面价值和计税基础差异就是累计金额，就是应有余额减去期初发生额。

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