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2021中级会计职称《中级会计实务》问答:销售退回的会计处理
例题:
2019年3月3日,实际发生销货退回400件,比预计少退100件,分录怎么写?
实际退回的400件:
借:库存商品 160 000(400件×400)
应交税费——应交增值税(销项税额) 26 000
(400件×500×13%)
预计负债——应付退货款 200 000(冲减400件对应的余额)
贷:应收退货成本 160 000(冲减400件对应的余额)
银行存款 226 000(400件×500×1.13)
少退的100件:
借:预计负债——应付退货款 50 000(冲减100件对应的余额)
主营业务成本 40 000
(退的少,确认100件成本)(100件×400)
贷:应收退货成本 40 000(冲减100件对应的余额)
主营业务收入 50 000(退的少,确认100件收入)
(100件×500)
分析:
关于特定交易的会计处理
一、附有销售退回条款的销售
对于附有销售退回条款的销售,企业应当在客户取得相关商品控制权时:
1.按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即,不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入;(预计不会退货的部分)
按照预期因销售退回将退还的金额确认负债(预计负债——应付退货款);
借:应收账款/银行存款
贷:主营业务收入
预计负债——应付退货款(将退还的金额)
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.按预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额,确认为一项资产(应收退货成本),按照所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。
借:应收退货成本【预期将退回商品转让时的账面价值-收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)】
主营业务成本
贷:库存商品(商品的账面价值)(已知)
注:上述“收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)”将直接体现在“主营业务成本”中。
3.每一资产负债表日,企业应当重新估计未来销售退回情况,如有变化,应当作为会计估计变更进行会计处理。
【特别提示】
①客户以一项商品换取类型、质量、状况及价格均相同的另一项商品,不应被视为退货。
②如果合同约定客户可以将质量有瑕疵的商品退回以换取合格的商品,企业应当按照附有质量保证条款的销售进行会计处理。
③“应收退货成本”在资产负债表中按其流动性,列入“其他流动资产”或“其他非流动资产”中。
④“预计负债——应付退货款”在资产负债表中按其流动性,列入“其他流动负债”或“预计负债”中。
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