2022年中级会计练习中级会计实务

考点：第2类金融资产的计量

【1-单选】2018 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 100 万元购入乙公司当日发行的 5 年期债券，该债券的面值为 1 000 万元，票面年利率为 10%，每年年末支付当年利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际年利率为 7.53%。2018 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 095 万元，预期信用损失为 20 万元。不考虑其他因素，2018 年 12 月 31 日该债券投资的账面价值为(　)万元。

A.1 095

B.1 075

C.1 082.83

D.1 062.83

【2-单选】关于其他债权投资，下列说法正确的是(　)。

A.其他债权投资以公允价值进行初始与后续计量，公允价值变动计入当期损益

B.其他债权投资持有期间取得的现金股利应冲减投资成本

C.资产负债表日发生减值的，应计提减值准备，持有期间价值回升，应在已计提的减值准备范围内冲回

D.处置时，将实际收到的款项与其他债权投资账面价值的差额确认为“投资收益”;同时将其他综合收益转入“投资收益”;计提减值准备的，还应同时将“其他债权投资减值准备”予以结转

【3-单选】下列各项中，关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资说法正确的是(　)。

A.该金融资产在持有期间不得确认损益

B.该项指定一经做出，不得随意撤销

C.当该项金融资产终止确认时，原计入所有者权益的累计利得或损失应转入留存收益

D.期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

【4-计算分析】20×7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2600万元;丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2 800万元。

20×8 年 5 月 6 日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利 500 万元。20×8 年 7 月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。

20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3 200万元。

20×9年9月5日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3 300万元。

其他资料：(1)甲公司对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响;(2)甲公司按实现净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积;(3)不考虑税费及其他因素。

要求：(金融资产相关科目要求写出必要的二级明细)

(1)根据上述资料，编制甲公司购入丙公司股权相关的全部会计分录。

(2)根据上述资料，编制甲公司持有丙公司股权相关的全部会计分录。

(3)根据上述资料，编制甲公司处置丙公司股权相关的全部会计分录。

【答案及解析】

1.【答案】A

【解析】该债券投资的账面价值为当日公允价值，即1 095万元。对于预期信用损失应计提减值，借记信用减值损失，贷记其他综合收益，不影响该债券投资的账面价值。

2.【答案】C

【解析】其他债权投资以公允价值进行初始与后续计量，公允价值变动计入其他综合收益;其他债权投资持有期间取得的应收利息计入投资收益;其他债权投资减值不通过“其他债权投资减值准备”科目。

3.【答案】C

【解析】持有期间取得的现金股利满足条件应确认为投资收益，选项A错误;该指定一经做出，不得撤销，选项B错误;期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，选项D错误。

4.【答案】

(1)20×7年7月10日

借：其他权益工具投资—成本 2 600

贷：银行存款 2 600

(2)20×7年12月31日

借：其他权益工具投资—公允价值变动 200(2 800-2 600)

贷：其他综合收益 200

20×8年5月6日

借：应收股利 10

贷：投资收益 10

20×8年7月12日

借：银行存款 10

贷：应收股利 10

20×8年12月31日

借：其他权益工具投资—公允价值变动 400

贷：其他综合收益 400

(3)20×9年9月5日

借：银行存款 3 300

贷：其他权益工具投资—成本 2 600

—公允价值变动 600(200+400)

盈余公积 10(100×10%)

利润分配 90(100×90%)

借：其他综合收益 600

贷：盈余公积 60(600×10%)

利润分配 540(600×90%)

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