2022年中级会计实务有哪些难点

第十章收入

特定交易的会计处理

附有客户额外购买选择权的销售收入如何进行会计处理?

附有客户额外购买选择权的销售指企业在销售商品时向客户授予选择权，允许客户据此免费或者以折扣价格购买额外的商品，包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券等。根据该选择权是否向客户提供了一项重大权利，分为下列两种情况：

一、该选择权向客户提供了一项重大权利

同时满足两个条件

(1)客户只有在订立了一项合同的前提下才取得额外购买选择权

(2)客户能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣购买额外商品，比如授予客户奖励积分可以折成现金消费

确认原则

(1)应当将该项重大权利与原购买的商品单独区分，作为单项履约义务，按照各单项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务

(2)若分摊至该选择权的交易价格与未来的商品相关，企业应当在客户未来行使该选择权取得相关商品的控制权时，或者在该选择权失效时确认为收入

会计分录

客户购买商品时：

借：银行存款等

贷：主营业务收入(原购买商品分摊的价格)

合同负债(额外选择权分摊的价格)

客户行使选择权或者选择权失效时：

借：合同负债

贷：主营业务收入

二、该选择权没有向客户提供了一项重大权利

条件

客户行使该选择权购买商品的价格反映了该商品的单独售价(也就是没有享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣购买额外商品)，即使客户只能通过与企业订立特定合同才能获得该选择权。比如所有客户统一在店庆当天送出一张95折的折扣券

确认原则

无需分摊交易价格，只有在客户行使选择权购买额外商品时才需要进行相应的会计处理

在考虑授予客户的该项权利是否重大时，应根据其金额和性质综合判断

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同步练习题

【1-多选】甲公司为商贸公司，2019年1月客户销售商品取得售价总额100 000元，客户为此获得10 000个积分，每个积分可在客户再次购物时抵减1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。不考虑增值税等因素的影响，甲公司1月份的会计处理正确的有( )。

A.确认主营业务收入91 324元

B.确认主营业务收入100 000元

C.确认合同负债8 676元

D.确认合同负债9 500元

【2-多选】关于附有客户额外购买选择权的销售，下列表述中正确的有( )。

A.企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务

B.客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利

C.如果选择权向客户提供了重大权利，企业应当在转让这些未来商品或服务时或选择权失效时确认收入

D.只要客户有额外购买商品选择权，就应将其作为单独履约义务

【3-判断】企业销售商品时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为预计负债。( )

【答案及解析】

1.【答案】AC

【解析】授予客户积分应作为单项履约义务;该合同有两个单项履约义务，即转让商品和授予积分，按其单独售价的相对比例对交易价格进行分摊;商品的单独售价为100 000元;积分的单独售价为9 500元(1元×10 000个积分×95%);商品应分摊的交易价格=100 000×[100 000÷(100 000+9 500)] =91 324(元);积分应分摊的交易价格=9 500×[9 500÷(100 000+9 500)] =8 676(元)。

借：银行存款　 100 000

贷：主营业务收入 91 324

合同负债　　 　 8 676

2.【答案】ABC

【解析】对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，选项D错误。

3.【答案】×

【解析】应当将商品和奖励积分分别确认为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买权取得相关商品控制权时，或该选择权失效时，确认相应的收入。

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中级会计实务

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准考证打印时间

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考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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