本文分享2025年中级会计师实务第二十一章企业合并和财务报表练习题，供考生练习，巩固知识点。

第二十一章 企业合并和财务报表

一、题目

(一)单项选择题

1.甲公司持有乙公司60%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，甲公司没有其他子公司。2×22年度，甲公司收到乙公司分派的现金股利48万元。甲公司2×22年度个别现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的列报金额为300万元，乙公司2×22年度个别现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的列报金额为90万元。不考虑其他因素，甲公司2×22年度合并现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的列报金额为( )万元。(2023年)

A.306

B.342

C.354

D.390

2.甲公司系乙公司的母公司，持有乙公司80%有表决权的股份。合并日，乙公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。2×20年12月31日，甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目的金额为1 050万元，2×21年乙公司发生净亏损6 500万元，其他综合收益增加1 000万元，不存在需调整的内部交易未实现损益。不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目列报的金额为(　 )万元。(2022年)

A.0

B.-50

C.-450

D.-250

3.乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他子公司，乙公司2017年实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，2017年甲公司个别利润表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应列示的金额是(　 )万元。(2018年)

A.330

B.630

C.500

D.480

4.甲公司系乙公司的母公司，2×21年10月1日，乙公司将一批成本为200万元的库存商品，以300万元的价格出售给甲公司，甲公司当年对外售出该库存商品的40%，2×21年12月31日，甲、乙公司个别资产负债表中存货项目的列报金额分别为2 000万元和1 000万元，不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司合并资产负债表中存货项目的列报金额为(　 )万元。(2022年)

A.2 900

B.3 000

C.2 960

D.2 940

5.2×18年12月31日，甲公司从非关联方取得乙公司70%有表决权股份并能够对乙公司实施控制。2×19年6月1日，甲公司将一批成本为40万元的产品以50万元的价格销售给乙公司。至2×19年12月31日，乙公司已对外出售该批产品的40%。2×19年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净利润为500万元。不考虑其他因素，甲公司2×19年度合并利润表中少数股东损益的金额为(　 )万元。(2020年)

A.148.8

B.148.2

C.147

D.150

6.甲公司是乙公司的母公司。2×18年6月30日，甲公司将其生产成本为120万元的W产品以200万元的价格销售给乙公司，乙公司将W产品作为固定资产核算，预计使用5年，预计净残值为0， 采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，该固定资产在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中列示的金额为(　 )万元。(2020年)

A.72

B.84

C.160

D.140

(二)多项选择题

1.甲公司持有乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，不考虑其他因素，下列各项甲公司发生的内部交易中，影响甲公司合并利润表中少数股东损益的有(　 )。(2022年)

A.乙公司将一项设备以低于账面价值的价格销售给甲公司，甲公司作为固定资产核算

B.甲公司将一笔闲置资金免息提供给乙公司使用

C.乙公司将一批存货以高于成本的价格销售给甲公司，年末甲公司全部未对外售出该批存货

D.甲公司将一批存货以高于成本的价格销售给乙公司，年末乙公司全部未对外售出该批存货

2.甲公司投资乙公司，取得乙公司80%的有表决权的股份，甲公司为母公司，乙公司为子公司。不考虑其他因素，下列各项中影响少数股东权益的有(　 )。(2023年)

A.甲公司将成本50万元的存货以80万元的价格出售给乙公司，至年末乙公司尚未对外出售

B.甲公司对应收乙公司账款计提20万元的信用减值损失

C.乙公司将40万元的存货出售给甲公司，当年甲公司已对外出售了60%

D.乙公司将账面价值为200万元的固定资产以300万元的价格出售给甲公司，甲公司作为管理用固定资产核算

(三)综合题

1.(2 023)2×21年至2×22年，甲公司发生与股权投资相关的交易或事项如下：

资料一：2×21年1月1日，甲公司以银行存款672万元从非关联方购入乙公司60%有表决权股份，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1 030万元(股本600万元，资本公积125万元，其他综合收益20万元，盈余公积150万元，未分配利润135万元)，除一项Q存货公允价值大于账面价值25万元以外，其他可辨认资产和负债的账面价值与公允价值相等。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司与乙公司的会计政策、会计期间均相同。

资料二：2×21年乙公司实现净利润390万元，提取盈余公积39万元，宣告和实际分派现金股利150万元。Q存货对外出售80%。

资料三：2×21年末，甲公司应收乙公司内部应收账款580万元，是甲公司与乙公司销售产品的销售款，计提坏账准备30万元。

资料四：2×22年末甲公司应收乙公司内部应收账款570万元，是甲公司与乙公司销售产品的销售款，坏账准备余额为45万元。

本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

(1)计算甲公司2×21年1月1日购买乙公司股权编制合并资产负债表时确认的合并商誉和少数股东权益的金额。

(2)编制甲公司2×21年在乙公司宣告和实际分派现金股利时的相关会计分录。

(3)编制甲公司2×21年12月31日编制合并资产负债表和合并利润表时相关的调整分录。

(4)编制甲公司2×21年12月31日编制合并财务报表时与内部债权债务相关的抵销分录

(5)编制甲公司2×21年12月31日编制合并财务报表时长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。

(6)编制甲公司2×21年12月31日编制合并财务报表时内部确认投资收益与子公司利润分配的抵销分录。

(7)编制甲公司2×22年12月31日编制合并财务报表时与内部债权债务相关的抵销分录。

2.(2 023)2×21年至2×22年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

资料一：2×21年1月1日，甲公司用银行存款8 000万元从非关联方购入乙公司20%的股权，作为长期股权投资核算，对乙公司具有重大影响，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为37 000万元。

资料二：2×21年度，乙公司实现净利润1 000万元，持有的其他债权投资因公允价值上升形成其他综合收益500万元。

资料三：2×22年1月1日，甲公司以20 000万元的银行存款从另一个非关联方购买了乙公司40%的股权，至此共持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为39 500万元，其中股本16 000万元、资本公积6 500万元、其他综合收益500万元、盈余公积8 500万元，未分配利润8 000万元。除乙公司一项无形资产的账面价值为3 000万元，公允价值为3 400万元外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。假设购买20%股权和购买40%的股权不构成一揽子交易。当日，甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为9 000万元。

不考虑相关税费及其他因素。

(1)编制甲公司2×21年1月1日购买乙公司20%股权的相关会计分录。

(2)编制甲公司2×21年度对乙公司实现净利润、增加其他综合收益的相关会计分录。

(3)计算甲公司2×22年1月1日取得乙公司股权投资的初始投资成本，并编制相关的会计分录。

(4)计算甲公司2×22年1月1日取得乙公司股权投资的合并成本，编制在合并工作底稿中对原持有20%股权投资的调整分录

(5)编制甲公司2×22年1月1日在合并工作底稿中对无形资产评估增值的调整分录。

(6)计算甲公司2×22年1月1日合并乙公司产生的商誉，编制甲公司长期股权投资和乙公司所有者权益的抵销分录。

3.(2021年)2×20年至2×21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：

资料一：2×20年1月1日，甲公司以银行存款2 300万元从非关联方处取得乙公司70%的有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，当日，乙公司可辨认净资产账面价值为3 000万元，各项可辨认资产、负债公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司与乙公司的会计政策，会计期间均相同。

资料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2×20年4月1日，甲公司按其持有的比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

资料三：2×20年4月10日，乙公司将其成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算。2×20年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外销售。

资料四：2×20年度乙公司实现净利润500万元。

资料五：2×21年3月1日，甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2 600万元存入银行。

甲公司以甲、乙公司个别报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵销分录。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司70%股权时的会计分录，并计算购买日的商誉。

(2)编制甲公司2×20年3月10日在乙公司宣告分配现金股利时和2×20年4月1日收到现金股利时的相关会计分录。

(3)编制甲公司2×20年12月31日与存货内部交易相关的抵销分录。

(4)分别计算甲公司2×20年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额与2×20年度合并利润表中少数股东损益的金额。

(5)编制2×21年3月1日甲公司出售乙公司股份的相关会计分录。

4.(2021年)甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×20年度，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：

资料一：2×20年1月1日，甲公司定向增发普通股2 000万股从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。定向增发的普通股每股面值为1元，公允价值7元，当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为22 000万元，除一项账面价值400万元、公允价值600万元的行政管理用A无形资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司购买日所有者权益的账面价值为22 000万元，其中股本14 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润2 000万元。该交易发生之前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间相同。

资料二：2×20年1月1日，甲公司和乙公司均预计A无形资产尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。在A无形资产尚可使用年限内，其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。

资料三：2×20年12月1日，乙公司以银行存款500万元购入丙公司100万股股票，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该金融资产的初始入账价值与计税基础一致。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司100万股股票的公允价值为540万元。根据税法规定，乙公司所持丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。

资料四：2×20年度，乙公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元，甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2×20年1月1日定向增发普通股取得乙公司60%股权的会计分录。

(2)编制乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的会计分录。

(3)分别编制乙公司2×20年12月31日对所持丙公司股票按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的会计分录。

(4)编制甲公司2×20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

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