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四、计算分析题
1.【答案】
(1)判断青春公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理
青春公司支付补价所占比重=支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)=6000÷(6000+24000)=20%<25%，属于非货币性资产交换。
由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。青春公司的账务处理是：
借：无形资产――土地使用权 30000
贷：银行存款 6000
持有至到期投资――成本 23000
应收利息 600
资本公积――其他资本公积 100
注：持有至到期投资由于未到期就处置并且不符合豁免条件，按照规定，应将债券公允价值与账面价值之间的差额计入资本公积。
(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理
乙公司收到补价所占比重=收到的补价÷换出资产的公允价值=6000÷30000=20%<25%，属于非货币性资产交换。
由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是：
借：交易性金融资产――成本 30000
累计摊销 18000
贷：无形资产――土地使用权 40000
营业外收入(30000-22000) 8000
(3)对青春公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理
2008年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。青春公司2007年7月取得土地使用权后，按30年摊销，每年摊销1000万元，至2007年末已摊销500万元。青春公司出租土地使用权时的账务处理是：
借：投资性房地产 7500
累计摊销(500÷4)125
贷：无形资产――土地使用权(30000÷4)7500
投资性房地产累计摊销 125
2008年末收取租金，确认收入和成本：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 250
贷：投资性房地产累计摊销 250
2009年末收取租金，确认收入和成本同2008年。
(4)对青春公司债务重组进行账务处理
债务重组日，该投资性房地产的账面余额为7500万元，已累计摊销625万元，账面价值为6875万元。债务重组日青春公司的账务处理是：
借：长期借款――本金 8000
应付利息 300
贷：银行存款 1000
其他业务收入 7100
营业外收入――债务重组利得 200
借：其他业务成本 6875
投资性房地产累计摊销 625
贷：投资性房地产 7500
2.【答案】
(1)计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理
设备的入账价值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(万元)
购买设备时：
借：在建工程 1806.55
未确认融资费用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45
贷：银行存款(500+18)518
长期应付款 1500
支付安装费时：
借：在建工程 12.45
贷：银行存款 12.45
达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1819
贷：在建工程 1819
(2)计算2008年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理
2008年应计提折旧额=(1819-19)÷5=360(万元)
借：制造费用 360
贷：累计折旧 360
(3)计算2008年应负担的利息费用，并进行账务处理
2008年应负担的利息费用=长期应付款摊余成本×实际利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(万元)
借：财务费用 103.08
贷：未确认融资费用 103.08
(4)计算2009年末该设备的账面价值和可收回金额;如发生减值，编制计提减值准备的会计分录
2009年末该设备的账面价值=1819-(360×2)=1099(万元)
该设备未来现金流量现值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(万元)
因该设备的公允价值减去处置费用的净额无法取得，故该设备的可收回金额为699.46万元。由于固定资产账面价值1099万元高于其可收回金额699.46万元，应计提固定资产减值准备399.54万元。账务处理如下：
借：资产减值损失 399.54
贷：固定资产减值准备 399.54
(5)根据上述资料填列下表：
|
年份 |
2009年末 |
2010年末 |
2011年末 |
2012年末 |
|
固定资产原值 |
1819 |
1819 |
1819 |
0 |
|
减：累计折旧 |
720 |
950 |
1180 |
0 |
|
固定资产净值 |
1099 |
869 |
639 |
0 |
|
减：减值准备 |
399.54 |
399.54 |
399.54 |
0 |
|
固定资产净额 |
699.46 |
469.46 |
239.46 |
0 |
|
税法计算的累计折旧 |
720 |
1080 |
1440 |
0 |
|
计税基础 |
1099（1819-720） |
739（1819-1080） |
379（1819-1440） |
0 |
|
可抵扣暂时性差异 |
399.54(1099-699.46) |
268.54(739-469.46) |
139.54(379-239.46) |
0 |
|
递延所得税资产余额 |
99.89(399.54×25%) |
67.14(268.54×25%) |
34.89(139.54×25%) |
0 |
|
本期所得税费用 |
－99.89(0-99.89) |
32.75(99.89-67.14) |
32.25(67.14-34.89) |
34.89(34.89-0) |
2010-2012年会计上的折旧额=(699.46-9.46)÷3=230(万元)
(6)编制2009年末-2012年末确认递延所得税的会计处理
①2009年末确认递延所得税
借：递延所得税资产 99.89
贷：所得税费用 99.89
②2010年末确认递延所得税
借：所得税费用 32.75
贷：递延所得税资产 32.75
③2011年末确认递延所得税
借：所得税费用 32.25
贷：递延所得税资产 32.25
④2012年末确认递延所得税
借：所得税费用 34.89
贷：递延所得税资产 34.89
(7)编制固定资产报废时的会计分录
借：固定资产清理 9.46
累计折旧(1180+230) 1410
固定资产减值准备 399.54
贷：固定资产 1819
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：银行存款 1
贷：固定资产清理 1
借：营业外支出 10.46
贷：固定资产清理 10.46
2008年中级会计职称真题：经济法
2008年初级会计职称真题：经济法基础
