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(三)计算资本化金额$lesson$
借款费用资本化金额的计算分为三种情况：利息资本化、汇兑差额资本化和辅助费用资本化：
1.利息资本化金额的确定
在资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列规定确定：
(1)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用a，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入b或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定(利息净支出)。
这里所说的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。比如，为购建厂房专门借入的长期借款;为生产轮船而借入的资金。除专门借款以外的借款为一般借款。转自环 球 网 校edu24ol.com
【例5】剑翔公司为改善办公条件于2009年2月1日开始动工兴建一栋办公楼，总投资2300万元，工期1年半。为建造该办公楼剑翔公司于3月1日从建行借入资金1000万元，借款期限2年，年利率6%，利息在借款期限满1年时支付1次。当日(3.1)，剑翔公司支付300万元给建筑承包商丁公司;7月8日，支付给建筑承包商工程款300万元;11月15日，支付给建筑承包商500万元。假设剑翔公司只有这笔借款，该笔借款未支付的资金2009年度利息收入为14万元。则剑翔公司2009年有关借款及利息的账务处理如下：
2009年3月1日借入资金时：
借：银行存款 1000
贷：长期借款――本金 1000
2009年末计提利息：
2009年应付利息(利息费用)=1000×(6%÷12)×10=50(万元)
2009年利息资本化金额=利息费用-利息收入=50-14=36(万元)
借：在建工程 36
银行存款 14
贷：应付利息 50
或者：
借：在建工程 50
贷：应付利息 50
借：银行存款 14
贷;在建工程 14
(2)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数a乘以所占用一般借款的资本化率b，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
①累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数)
②资本化率的确定方法如下：
如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率;如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。
一般借款加权平均利率=(所占用一般借款当期实际发生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加权平均数)
(3)发行债券时存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
(4)在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【例6】综合例子说明专门借款、一般借款利息资本化
甲公司于2009年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下：
(1)工程于2009年1月1日开工，甲公司于2009年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元。
2009年1月1日-3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。
(2)2009年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。
(3)2009年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。
(4)2009年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6%，利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程进度款500万元，工程占用了该笔流动资金。转自环 球 网 校edu24ol.com
(5)至2009年末该工程尚未完工。
要求：
(1)判断专门借款在2009年的资本化期间。
(2)按季计算2009年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。
【答案】
(1)判断专门借款的资本化期间
2009年资本化期间为2009年1月1日―12月31日，但4月1日―6月30日应暂停资本化。
(2)按季计算2009年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理
①第一季度
a. 专门借款利息=本金1000×8%/4=20(万元)
b.利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入=20―4=16(万元)
借：在建工程――生产线 16
银行存款 4
贷：应付利息 20
或者：
借：在建工程――生产线 20
贷：应付利息 20
借：银行存款 4
贷：在建工程 4
②第二度(暂停资本化)
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)
b.计入财务费用的金额=20―4=16(万元)
借：财务费用 16
银行存款 4
贷：应付利息 20
或者：
借：财务费用 20
贷：应付利息 20
借：银行存款 4
贷：财务费用 4
③第三季度
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)
b.利息资本化金额=20―9=11(万元)
借：在建工程――生产线 11
银行存款 9
贷：应付利息 20
或者：
借：在建工程――生产线 20
贷：应付利息 20
借：银行存款 9
贷：在建工程 9
④第四季度
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)，应全部资本化
b.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元(300+400+500)，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。
累计资产支出加权平均数=200×(3/3)=200(万元)
季度资本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3(万元)
利息资本化金额=20+3=23(万元)
c.账务处理转自环 球 网 校edu24ol.com
借：在建工程――生产线 20
贷：应付利息 20
借：在建工程――生产线 3
财务费用 4.5
贷：银行存款(500×6%/4)7.5
