2012年《中级会计实务》考前精选习题第二章(4)

　　四、计算分析题

　　大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日，大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2008年12月31日，大华公司库存笔记本电脑14000台，单位成本1.41万元。2008年12月31日，市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。大华公司于2009年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

　　要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。同时，编制有关销售业务的

　　会计分录。

　　【答案】

　　由于大华公司持有的笔记本电脑数量14000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。

　　(1)有合同部分：

　　①可变现净值= 10000×1.5 - 10000×0.05=14500(万元)

　　②账面成本=l0000xl.41 =14100(万元)

　　③计提存货跌价准备金额=0

　　(2)无合同的部分：

　　①可变现净值= 4000×1.3 - 4000×0.05=5000(万元)

　　②账面成本=4000×l.41 =5640(万元)

　　③计提存货跌价准备金额= 5640 -5000=640(万元)

　　(3)会计分录：

　　借：资产减值损失640

　　贷：存货跌价准备640

　　(4) 2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台：

　　借：银行存款 17550

　　贷：主营业务收入(10000×1.5)=15000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)2550

　　借：主营业务成本(10000×1.41) =14100

　　贷：库存商品14100

　　(5) 2009年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元：

　　借：银行存款140.40

　　贷：主营业务收入(100×1.2) = 120

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 20.40

　　借：主营业务成本(100×1.41)= 141

　　贷：库存商品141

　　因销售应结转的存货跌价准备=141 +5640×640=16(万元)

　　借：存货跌价准备16

　　贷：主营业务成本16

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