劳务成本的账务处理

　　甲公司于20×9年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元;乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180 000元(均为咨询人员薪酬)。假定甲公司每月提供的劳务量均相同，可以按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表14-2所示。

　　表14-2 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　甲公司的财务处理如下：

　　(1)20×9年度

　　①实际发生劳务成本

　　借：劳务成本――咨询成本 70 000

　　贷：应付职工薪酬 70 000

　　②预收劳务款项

　　借：银行存款 100 000

　　贷：预收账款――乙公司 100 000

　　③确认提供劳务收入并结转劳务成本

　　提供劳务的完工进度=9个月/24个月×100%=37.5%

　　确认提供劳务收入=300 000×37.5%-0=112 500(元)

　　结转提借劳务成本=180 000×37.5%-0=67 500(元)

　　借：预收账款――乙公司 112 500

　　贷：主营业务收入――咨询收入 112 500

　　借：主营业务成本――咨询成本 67 500

　　贷：劳务成本――咨询成本 67 500

　　(2)2×10年度

　　①实际发生劳务成本

　　借：劳务成本――咨询成本 90 000

　　贷：应付职工薪酬 90 000

　　②预收劳务款项

　　借：银行存款 100 000

　　贷：预收账款――乙公司 100 000

　　③确认提供劳务收入并结转劳务成本

　　提供劳务的完工进度=21个月/24个月×100%=87.5%

　　确认提供劳务收入=300 000×87.5%-112 500=150 000(元)

　　结转提供劳务成本=180 000×87.5%-67 500=90 000(元)

　　借：预收账款――乙公司 150 000

　　贷：主营业务收入――咨询收入 150 000

　　借：主营业务成本――咨询成本 90 000

　　贷：劳务成本――咨询劳务 90 000

　　(3)2×11年度

　　①实际发生劳务成本

　　借：劳务成本――咨询劳务 20 000

　　贷：应付职工薪酬 20 000

　　②预收劳务款项

　　借：银行存款 100 000

　　贷：预收账款――乙公司 100 000

　　③确认提供劳务收入并结转劳务成本

　　确认提供劳务收入=300 000-112 500-150 000=37 500(元)

　　结转提供劳务成本=180 000-67 500-90 000=22 500(元)

　　借：预收账款――乙公司 37 500

　　贷：主营业务收入――咨询收入 37 500

　　借：主营业务成本――咨询成本 22 500

　　贷：劳务成本――咨询成本 22 500

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