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计算题
1、甲股份有限公司为一般纳税人,增值税税率为17%。2009年1月,准备自行建造一座厂房,为此发生以下业务:
(1)购入工程物资一批,价款为500 000元,支付的增值税进项税额为85 000元,款项以银行存款支付。
(2)工程共领用工程物资545 000元(含增值税进项税额)。
(3)领用生产用原材料一批,价值为64 000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元。
(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出50 000元。
(5)计提工程人员工资95 800元。
(6)6月底,工程达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,工程按暂估价值结转固定资产成本。
(7)将剩余工程物资转为该公司的存货,假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。
(8)7月中旬,该项工程决算实际成本为800 000元,经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。
(9)假定不考虑其他相关税费。
要求:
编制上述业务相关的会计分录。
【正确答案】 甲股份有限公司的账务处理如下:
(l)购入为工程准备的物资
借:工程物资 585 000
贷:银行存款 585 000
(2)工程领用物资
借:在建工程――厂房 545 000
贷:工程物资 545 000
(3)工程领用原材料
借:在建工程――厂房 74 880
贷:原材料 64 000
应交税费――应交增值税(进项税额转出) 10 880
(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出
借:在建工程――厂房 50 000
贷:生产成本――辅助生产成本 50 000
(5)计提工程人员工资
借:在建工程――厂房 95 800
贷:应付职工薪酬 95 800
(6)6月底,工程达到预定可使用状态,尚未办理结算手续,固定资产按暂估价值入账。
借:固定资产――厂房 765 680
贷:在建工程――厂房 765 680
(7)剩余工程物资转作存货
借:原材料 34 188.03
应交税费――应交增值税(进项税额)5 811.97
贷:工程物资 40 000
(8)7月中旬,按竣工决算实际成本调整固定资产成本
借:固定资产――厂房 34 320
贷:应付职工薪酬 34 320
【答案解析】
【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核
2、甲公司为增值税一般纳税企业,适用增值税税率为17%,其中2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下:
(1)2009年3月12日,甲公司购进一台需要安装的生产用设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元,增值税为76.5万元,另发生运输费2万元(不考虑运费抵扣增值税的因素),款项以银行存款支付;在安装期间,领用企业的原材料50万元,该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元;领用一批工程物资,不含税价款为25万元,发生的其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态,预计使用年限为5年,预计净残值为5万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
(2)2010年12月31日,甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为240万元;计提减值准备后,该设备预计剩余使用年限为3年、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)2011年12月31日,甲公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良,改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用,开始进行改良。
(4)2012年3月12日,改良工程完工并验收合格,甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。当日,改良后的设备投入使用,预计尚可使用年限为8年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为16万元。2012年12月31日,发生日常维护修理支出0.5万元,已用银行存款支付。
(5)2013年12月31日,该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,甲公司决定对其进行处置,取得残料变价收入30万元,保险公司赔偿款50万元,发生清理费用2万元;款项均以银行存款收付,不考虑相关税费。
要求:(答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制2009年固定资产购建的会计分录。
(2)计算2009、2010年度该设备计提的折旧额。
(3)计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制相应的会计分录。
(4)计算2011年度该设备计提的折旧额。
(5)编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
(6)编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
(7)编制2012年的日常修理支出的账务处理。
(8)计算2012、2013年度该设备计提的折旧额。
(9)计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益。
(10)编制2013年12月31日处置该设备的会计分录。
【正确答案】
1、
(1)借:在建工程 452
应交税费――应交增值税(进项税额)76.5
贷:银行存款 528.5
借:在建工程 50
贷:原材料 50
借:在建工程 25
贷:工程物资 25
借:在建工程 33
贷:银行存款 33
借:固定资产 560
贷:在建工程 560
(2)2009年度该设备计提的折旧额=560×2/5/2=112(万元)
2010年度该设备计提的折旧额=560×2/5/2+(560-560×2/5)×2/5/2=179.2(万元)
(3)2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(560-112-179.2)-240=28.8(万元)
借:资产减值损失 28.8
贷:固定资产减值准备 28.8
(4)2011年度该设备计提的折旧额=240×2/3=160(万元)
(5)编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借:在建工程 80
累计折旧 451.2
固定资产减值准备 28.8
贷:固定资产 560
(6)编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借:在建工程 56
贷:银行存款 56
借:固定资产 136
贷:在建工程 136
(7)2012年修理支出的账务处理:
借:管理费用 0.5
贷:银行存款 0.5
(8)2012年度该设备计提的折旧额=(136-16)/8×9/12=11.25(万元)
2013年度该设备计提的折旧额=(136-16)/8=15(万元)
处置时的账面价值=136-11.25-15=109.75(万元)
处置净损失=109.75-30-50+2=31.75(万元)
(9)编制2012年12月31日处置该设备的会计分录:
借:固定资产清理 109.75
累计折旧 26.25
贷:固定资产 136
借:银行存款 30
贷:固定资产清理 30
借:银行存款 50
贷:固定资产清理 50
借:固定资产清理 2
贷:银行存款 2
借:营业外支出 31.75
贷:固定资产清理 31.75