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《中级会计实务》章节模拟试题:第十一章 长期负债及借款费用
计算题
1、A公司2010年1月1日按每份面值1 000元发行了400万份可转换公司债券,取得总收入400 000万元。该债券期限为3年,票面年利率为6%,利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股,每份债券均可转换为80股该公司普通股,每股面值1元。该公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2011年4月1日,债券持有者申请将面值为400 000万元可转换公司债券转换为股份,并于当日办妥相关手续。(假定未支付的应付利息不再支付并不作为转股基数)。
[(P/A ,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722]
要求:计算并编制A公司的有关会计分录。(单位为万元,结果保留两位小数)
【正确答案】 (1)负债成份的初始入账金额
该公司应先对负债成份的未来现金流量折现,以确定其初始入账金额(折现率应为9%),再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益成份。
负债成份的初始入账金额=400×1 000×6%×(P/A,9%,3)+400 000×(P/F,9%,3)=369 631.20(万元)
(2)权益成份的初始入账金额=400 000-369 631.20=30 368.80(万元)
(3)编制有关发行可转换公司债券的会计分录
借:银行存款 400 000
应付债券――可转换公司债券――利息调整 30 368.80
贷:应付债券――可转换公司债券――面值 400 000
资本公积――其他资本公积 30 368.80
(4)2010年12月31日计息
借:财务费用 33 266.81(369 631.20×9%)
贷:应付利息 24 000(400 000×6%)
应付债券――可转换公司债券――利息调整9 266.81
借:应付利息 24 000
贷:银行存款 24 000
(5)2011年4月1日计息
借:财务费用 8 525.21〔(369 631.20+9 266.81)×9%×3/12〕
贷:应付利息 6 000 (400 000×6%×3/12)
应付债券――可转换公司债券――利息调整 2 525.21
转换的股份数=400×80=32 000(万股)
借:应付债券――可转换公司债券――面值 400 000
应付利息 6 000
资本公积――其他资本公积 30 368.80
贷:应付债券―可转换公司债券――利息调整 18 576.78(30 368.80-9 266.81-2 525.21)
股本 32 000
资本公积――股本溢价 385 792.02
2、A公司2009年1月1日从B公司购入甲生产设备作为固定资产使用,购货合同约定,甲生产设备的总价款为2 000万元,当日支付800万元,余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装,支付安装等相关费用20.8万元,设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为30万元,预计使用年限为5年,采用年数总和法计提折旧。
假定同期银行借款年利率为6%。
[( P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651]
要求:
(1)计算该设备的入账价值及未确认融资费用;
(2)计算A公司2009年、2010年应确认的融资费用及应计提的折旧额;
(3)编制2009年、2010年以及2011年与该设备相关的会计分录。
【正确答案】
(1)总价款的现值=8 000 000+12 000 000/3×(P/A,6%,3)
=8 000 000+4 000 000×2.6730
=18 692 000(元)
设备的入账价值=18 692 000+208 000=18 900 000(元)
未确认融资费用=20 000 000-18 692 000=1 308 000(元)
(2)2009年应确认的融资费用=(12 000 000-1 308 000)×6%=641 520(元)
2010年应确认的融资费用=[12 000 000-1 308 000-(4 000 000-641 520)]×6%=440 011.2(元)
2009年应计提的折旧=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)
2010年应计提的折旧=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12 +(18 900 000-300 000)×4/15×9/12
=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)
(3)编制会计分录:
①2009年度:
借:在建工程 18 692 000
未确认融资费用 1 308 000
贷:长期应付款 12 000 000
银行存款 8 000 000
借:在建工程 208 000
贷:银行存款 208 000
借:固定资产 18 900 000
贷:在建工程 18 900 000
2009年末付款时:
借:长期应付款 4 000 000
贷:银行存款 4 000 000
借:财务费用 641 520 (10 692 000×6%)
贷:未确认融资费用 641 520
借:制造费用 4 650 000
贷:累计折旧 4 650 000
②2010年末付款时:
借:长期应付款 4 000 000
贷:银行存款 4 000 000
借:财务费用 440 011.2
贷:未确认融资费用 440 011.2
借:制造费用 5 270 000
贷:累计折旧 5 270 000
③2011年末付款时:
借:长期应付款 4 000 000
贷:银行存款 4 000 000
借:财务费用 226 468.8 (1 308 000-641 520-440 011.2)
贷:未确认融资费用 226 468.8
2011年末计提折旧:
(18 900 000-300 000)×4/15×3/12+(18 900 000-300 000)×3/15×9/12
=1 240 000+2 790 000=4 030 000(元)
借:制造费用 4 030 000
贷:累计折旧 4 030 000
3、正保公司拟建造一栋厂房,预计工期为2年,有关资料如下:
(1)正保公司于2×11年1月1日为该项工程专门借款3 000万元,借款期限为3年,年利率6%,利息按年支付;
(2)工程建设期间占用了两笔一般借款,具体如下:
①2×10年12 月1 日向某银行借入长期借款4 000万元,期限为3年,年利率为9%,利息按年于每年年初支付;
②2×11年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元,票面年利率为8%,利息按年于每年年初支付,款项已全部收存银行。
(3)工程于2×11年1月1日开始动工兴建,工程采用出包方式建造,当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下:
2×11年7月1日:3 000万元;
2×12年1月1日:2 000万元;
2×12年7月1日:3 000万元;
截至2×12年末,工程尚未完工。其中,由于施工质量问题工程于2×11年8月1日~11月30日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
根据上述资料,要求:
(1)计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录;
(2)计算2×12年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
(计算结果保留两位小数,答案金额以万元为单位)
【正确答案】 (1)计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录:
①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额
2×11年专门借款发生的利息金额=3 000×6%=180(万元)
2×11年8~11月专门借款发生的利息费用=3 000×6%×120/360=60(万元)
2×11年专门借款存入银行取得的利息收入=1 500×0.5%×6=45(万元)
2×11年应予资本化的专门借款利息金额=180-60-45=75(万元)
②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额
在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×60/360=250(万元)
2×11年一般借款发生的利息金额=4 000×9%+3 000×8%×180/360=480(万元)
2×11年一般借款的资本化率=480÷(4 000+3 000×180/360)×100%=8.73%
2×11年一般借款应予资本化的利息金额=250×8.73%=21.83(万元)
2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-21.83=458.17(万元)
③计算2×11年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2×11年应予资本化的借款利息金额=75+21.83=96.83(万元)
2×11年应当计入当期损益的借款利息金额=60+458.17=518.17(万元)
④2×11年有关会计分录:
借:在建工程 96.83
财务费用 518.17
应收利息(或银行存款) 45
贷:应付利息 660
(2)计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理:
①计算2×12年专门借款应予资本化的利息金额
2×12年应予资本化的专门借款利息金额=3 000×6%=180(万元)
②计算2×12年一般借款应予资本化的利息金额
2×12年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×360/360+2 000×360/360+3 000×180/360=5 000(万元)
2×12年一般借款发生的利息金额=4 000×9%+3 000×8%=600(万元)
2×12年一般借款的资本化率=600÷(4 000+3 000)×100%=8.57%
2×12年一般借款应予资本化的利息金额=5 000×8.57%=428.5(万元)
2×12年应当计入当期损益的一般借款利息金额=600-428.5=171.5(万元)
③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2×12年应予资本化的借款利息金额=180+428.5=608.5(万元)
2×12年应计入当期损益的借款利息金额=171.5万元
④2×12年有关会计分录:
借:在建工程 608.5
财务费用 171.5
贷:应付利息 780