2014年中级会计职称考试《中级会计实务》预习：应付债券

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　　2013年中级会计职称考试顺利结束，环球网校希望考生在2014年中级会计职称考试报名前，可以简单轻松的进行一些知识点的预习。还有更多试题及技巧敬请期待!

　　应付债券

　　应付债券包括可转换公司债券和一般公司债券。

　　一、可转换公司债券

　　可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。

　　1.可转换公司债券的发行

　　(1)可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。

　　题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。

　　权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。

　　注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。

　　(2)具体处理思路分为三步

　　2.期末摊余成本的计算：同一般公司债券。

　　3.可转换债券转股时的处理

　　借：应付债券――可转债――面值

　　――可转债――应计利息

　　――可转债――利息调整(或贷记)

　　资本公积――其他资本公积

　　贷：股本

　　资本公积――股本溢价(倒挤)

　　二、一般公司债券

　　一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。

　　1.公司债券的发行

　　①票面利息>市场利率 发行价格>面值 溢价发行 “利息调整”在贷方

　　②票面利息<市场利率 发行价格<面值 折价发行 “利息调整”在借方

　　③票面利息=市场利率 发行价格=面值 平价发行 无“利息调整”

　　上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。

　　注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。

　　2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算

　　(1)溢价发行的情况下：

　　借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)

　　应付债券――利息调整(倒挤)

　　贷：应付利息(或应付债券――应计利息)

　　(2)折价发行的情况下：

　　借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)

　　贷：应付债券――利息调整(倒挤)

　　应付利息(或应付债券――应计利息)

　　注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目;如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券――应计利息”科目。

　　上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：

　　期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-应付利息(现金流出)

　　其中：

　　利息费用(即实际的利息负担)=期初摊余成本×实际利率

　　应付利息(现金流出)=债券面值×票面利率

　　3.债券的偿还

　　(1)分期付息、到期还本(含最后一期的利息)债券：

　　借：财务费用等

　　贷：应付利息

　　应付债券――利息调整(倒挤，注意尾数调整)

　　借：应付债券――面值

　　应付利息

　　贷：银行存款

　　(2)到期一次还本付息：

　　借：财务费用等

　　贷：应付债券――应计利息

　　――利息调整(倒挤，注意尾数调整)

　　借：应付债券――面值

　　――应计利息

　　贷：银行存款

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