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二、多项选择题
1.有关计税基础的下列表述中，正确的有( )。
A.某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本一以前期间已税前列支的金额
B.某一资产负债表日资产的计税基础=资产的账面价值一以前期间已税前列支的金额
C.某一资产负债表日负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额
D.某一资产负债表日负债的计税基础=账面价值一以前期间已税前列支的金额
2.资产负债表债务法下，下列说法中正确的有( )。
A.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示
B.递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示
C.满足一定的条件，递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示
D.合并报表中，不同企业间的当期所得税和递延所得税一般不能抵销
3.下列关于负债的账面价值和计税基础的说法中，正确的有( )。
A.企业因关联方债务担保确认预计负债1000万元，则预计负债的账面价值为1000万元，计税基础为0
B.企业2011年确认应支付工资200万元，尚未支付，税法规定可于当期扣除的部分为l50万元，则应付职工薪酬的计税基础和账面价值均为200万元
C.企业因计提的产品质量保证费用确认预计负债为500万元，则账面价值和计税基础均为500万元
D.企业收到客户预付的货款300万元，此时已符合所得税收入确认条件，则预收账款的账面价值为300万元，计税基础为0
4.下列经济业务或事项，产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A.因预提产品质量保证费用而确认的预计负债
B.本年度发生亏损，可以结转以后年度税前弥补
C.使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产
D.当期购入的交易性金融资产的公允价值上升
5.下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有( )。
A.企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同
B.因违反相关法规被处罚的罚款
C.企业发生的税法允许税前弥补的亏损额
D.可供出售金融资产期末发生公允价值变动
6.A公司为2×11年新成立的公司，2×11年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2×12年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2×l2年适用的所得税税率为33%，根据2×12年颁布的新所得税法规定，自2×13年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2×13年实现税前利润1200万元，2×13年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。不考虑其他因素，则下列说法正确的有( )。
A.2×11年末应确认递延所得税资产990万元
B.2×12年转回递延所得税资产264万元
C.2×12年末的递延所得税资产余额为550万元
D.2×13年末当期应交所得税为0
7.A公司于2×10年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致;2×12年1月1E1，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式计量的条件，当日公允价值为2100万元，2×12年年末公允价值为1980万元，假设适用的所得税税率为25%，则下列说法正确的有( )。
A.2×12年初应确认递延所得税资产50万元
B.2×12年初应确认递延所得税负债50万元
C.2×12年末应转回递延所得税负债5万元
D.2×12年末应转回递延所得税负债50万元，同时确认递延所得税资产30万元
8.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2012年12月甲公司出售一批产品给乙公司，成本为1000万元，售价为1500万元，乙公司购入后作为不需安装的固定资产使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，税法规定与会计相同。2013年末该固定资产的可收回金额是1200万元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，下列关于2013年末的相关处理中，正确的有( )。
A.乙公司应确认递延所得税资产37.5万元
B.合并报表角度固定资产的计税基础为1350万元
C.合并报表的调整抵消分录中应确认递延所得税资产75万元
D.合并资产负债表中“递延所得税资产”项目的列示金额是112.5万元
9.关于与非同一控制下企业合并相关的递延所得税的确认，下列说法不正确的有( )。
A.对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并计入资产减值损失
B.对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并调整商誉或计入合并当期损益
C.产生的商誉不存在暂时性差异
D.产生的商誉存在暂时性差异但不需确认递延所得税
10.企业因下列事项所确认的递延所得税，影响利润表“所得税费用”的有( )。
A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异
C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异
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参考答案
一、单项选择题
1.C【解析】会计准则规定，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。
2.B【解析】计税基础一账面价值600万元一未来期间可税前扣除的金额0=600(万元)，所以该项预计负债的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。
3.B【解析】该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计人当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，该费用可以在开始正常生产经营活动后5年内分期税前扣除，在2012年末，该笔费用未来期间可税前扣除的金额为300万元，所以计税基础为300万元。
4.A【解析】选项A，计税基础=账面价值=未来期间可予税前扣除的金额(账面价值金额)=0;选项B、C、D，计税基础=账面价值=未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值。
5.D【解析】设备的账面价值=20-20/5×3=8(万元)，计税基础=20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5-[20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5]×2/5=4.32(万元)，应纳税暂时性差异余额=8-4.32=3.68(万元)。
6.B【解析】费用应视为资产处理，业务宣传费的计税基础=570-490=80(万元)。
7.B【解析】2013年末持有至到期投资的账面价值=(109000+1000)×(1+4%)-1000×100×5%=109400(元)，可收回金额为80000元，则该投资发生了减值，因计提减值产生可抵扣暂时性差异=109400-80000=29400(元);又因长江公司预计未来很可能产生的应纳税所得额是20000元，应以此为限确认递延所得税资产，所以长江公司2013年年末应确认递延所得税资产=20000×25%=5000(元)。
8.C【解析】方法一：递延所得税资产科目的发生额=(3720一720)×25%=750(万元)，以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3600×(25%-l5%)=360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=750+360=1110(万元)。方法二：递延所得税资产科目发生额=(540/15%+3720-720)×25%-540=1110(万元)。
9.A【解析】S企业2012年应纳税所得额=1800-135+60+5-36=1694(万元)，应交所得税=1694×25%=423.5(万元)。
10.C【解析】可供出售金融资产因公允价值变动产生的暂时性差异，确认的递延所得税应计入资本公积(其他资本公积)，不影响递延所得税费用的金额。
二、多项选择题
1.AC【解析】资产的计税基础是指在未来期间可以税前扣除的金额，也就是成本减去以前期间已经税前扣除的金额;负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期问可税前扣除的金额，所以选项A、C正确。
2.ABCD
3.BD【解析】选项A计税基础应该是1000万元，选项C计税基础为0。
4.AB【解析】选项C，使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产，其账面价值等于入账成本，税法上要对其进行摊销，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，交易性金融资产的公允价值上升导致其账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异。
5.AD【解析】选项B，税法不允许税前扣除，产生的是非暂时性差异;选项C，产生的是可抵扣暂时性差异。
6.ACD【解析】2×11年末，A公司应确认的递延所得税资产=3000×33%=990(万元);
2×12年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为(3000-800)×25%=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550440(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=440万元;
2×13年末，可税前补亏l200万元，递延所得税资产余额为(3000-800-1200)×25%=250
(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=300万元。
7.BC【解析】2×12年初，投资性房地产的账面价值=2100万元，计税基础=2000-2000，/20=1900(万元)，应确认的递延所得税负债=(2100-1900)×25%=50(万元);
2×12年末，投资性房地产的账面价值一1980万元，计税基础=2000-2000/20×2=l800 (万元)，递延所得税负债余额=(1980-1800)×25%=45(万元)，2×12年末应转回递延所得税负债5万元。
8.ABCD【解析】乙公司角度的计税基础与合并报表角度的计税基础相等，均为1500-1500/10=1350(万元);
乙公司角度：2013年末固定资产账面价值=1350万元，可收回金额是1200万元，发生了减值,计提减值产生可抵扣暂时性差异150万元，确认递延所得税资产150×25%=37.5(万元);
合并报表角度：固定资产账面价值=1000-1000/10=900(万元)，低于可收回金额，未发生减值。账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异=1350-900=450(万元)，则合并资产负债表中“递延所得税资产”的列示金额=450×25%=112.5(万元)，因乙公司个别报表已确认37.5万元，所以合并报表中应确认的金额=112.5-37.5=75(万元)。
9.AC【解析】非同一控制下免税合并中，因取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同而产生的差异，应确认相关的递延所得税，并计入合并产生的商誉或营业外收入;商誉本身产生的暂时性差异，不确认递延所得税。
10.BCD【解析】选项A，应计入资本公积。
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