2022年注册会计师计算题考前专练

2022年注册会计师计算题考前专练(会计)

1.甲公司为境内上市公司。2 x 19 年至2 x 20年，甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1)甲公司与客户乙公司签订合同，为其提供广告投放服务，广告投放时间为2x20年1月1日至12月31日，投放渠道为一个灯箱，合同金额为120万元。合同中无折扣、折让等金额可变条款，也未约定投放效果标准，且根据甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供折扣或折让等安排。双方约定，2x20年1月至12月乙公司于每月月底支付10万元。广告投放内容由乙公司决定。对于甲公司而言，该广告投放为一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。广告投放以后，由于出现外部突发原因，周边人流量骤减，乙公司对广告投放效果不满意。2x20年6月30日，甲公司与乙公司签订广告投放服务补充协议，对后续广告服务打五折处理，即2x20年7月至12月乙公司于每月月底支付5万元。

(2)2x19年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售一批B商品。合同约定，该批B商品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丙公司可以在2x20年12月31日交付B商品时支付1123.6万元，或者在合同签订时支付1000万元。丙公司选择在合同签订时支付货款。该批B商品的控制权在交货时转移。甲公司于2x19年1月1日收到丙公司支付的货款。假定内含利率为6%，融资费用不符合借款费用资本化的要求。

(3)2x20年12月30日，甲公司向丁公司销售100件C商品，每件C商品的价格为10万元。成本为7万元，款项尚未收到。根据合同约定，丁公司有权在收到C商品的60 天内无条件退货。根据历史经验，甲公司预计的退货率为10%，且退货过程中，甲公司预计为每件C商品发生的成本为0.2万元。

(4)2x20年9月1日，甲公司与戊公司签订合同，向其销售D、E两种商品，合同价款为950万元。合同约定，D商品于合同开始日交付，E商品在2x20年11月1日交付，只有当D、E两种商品全部交付之后，甲公司才有权收取 950 万元的合同对价。假定D商品和E商品构成两项履约义务，其控制权在交付商品时转移给客户。D商品和E商品的单独售价分别为600万元和400万元。2x20年11月15日，甲公司收到合同价款950万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求:

根据资料(1)，判断甲公司签订广告投放服务补充协议是属于合同变更还是可变对价，并说明理由;如果属于合同变更，说明应如何对合同变更进行会计处理;计算甲公司2x20年7月至12月应确认的收入。

根据资料(2)，说明甲公司何时确认收入，并说明理由;编制2x19年1月1日甲公司收到货款、2x19年12月31日确认融资成分的影响和2x20年12月31日交付商品的会计分录。

根据资料(3)，说明甲公司2x20年12月30日是否应确认收入，并说明理由，如果确认收入，计算应确认的收入和销售成本，并编制相关会计分录。

根据资料(4)，判断甲公司将D商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由;分别编制交付D商品和E商品及收款的会计分录。

【答案】

（1）甲公司签订广告投放服务补充协议属于合同变更。

理由:由于甲公司与乙公司签订合同时并没有约定可变对价，且甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供折扣或折让等安排，甲、乙公司的合同中不存在可变对价，对于2x20年6月30日的补充协议，应当作为合同变更进行会计处理。

乙双方批准对合同价格作出变更，合同变更并没有增加可明确区分的商品及合同价款，且合同变更日已提供的广告服务与未提供的广告服务之间可明确区分，所以甲公司应当将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理。甲公司2x20年7月至12月应确认的收入=5x6=30(万元)。

（2）公司确认收入的时点是 2x20 年 12月31日。

理由:该批B商品的控制权在交货时转移。会计分录:

① 2x19年1月1日收到货款

借：银行存款 1000

未确认融资费用 123.6

贷：合同负债 1123.6

② 2x19年12月31日确认融资成分的影响

借：财务费用 60(1000x6%)

贷：未确认融资费用 60

③ 2x20年12月 31 日交付商品

借：财务费用 63.6(123.6-60)

贷：未确认融资费用 63.6

借：合同负债 1123.6

贷：主营业务收入 1123.6

交付 D 商品

借：合同资产 570

贷：主营业务收入 570

（3）甲公司2x20年12月30日应确认收入。

理由:附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。

应确认收入的金额=100x10x90%=900(万元);

应确认的预计负债=100x10x10%=100(万元);

甲公司应按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认一项资产(应收退货成本)按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

应确认应收退货成本的金额=100 x 7x10%-100x10%x0.2=68(万元);

应确认销售成本的金额=100x7-68=632(万元)。

会计分录:

借：应收账款 1000

贷：主营业务收入 900

预计负债一应付退货款 100

借：主营业务成本 632

应收退货成本 68

贷：库存商品 700

交付 E 商品

借：应收账款 950

贷：合同资产 570

主营业务收入380

（4）甲公司将D商品交付给客户之后，不能确认应收账款。

理由:与D商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付E商品时，甲公司才具有无条件收取合同对价的权利因此，甲公司应当将因交付D商品而有权收取的对价570万元(950x600/1000)确认为合同资产，而不是应收账款。

收到合同价款

借：银行存款 950

贷：应收账款 950

【考点】第17章 第1节 收入的确认和计量 识别与客户订立的合同

第17章 第1节 收入的确认和计量 履行每一单向履约义务时确认收入

第17章 第1节 特定交易的会计处理 特定交易的会计处理

【难度】难

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