2024年注册会计师会计考点：第二十三章财务报告

本文为大家整理了2024年注册会计师会计考点：第二十三章财务报告，本章为重要的一章，主要考核客观题和主观题，最近三年本章考核2-4分。重要知识点有资产负债表、利润表、资产负债表等内容。

2024年注册会计师会计考点：第二十三章财务报告

【必考点1】资产负债表

(一)资产和负债按流动性列报

1.资产的流动性划分

资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：

(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。

(2)主要为交易目的而持有。自资产负债表日起超过 12 个月到期且预期持有超过 12 个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。

(3)预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。

(4)自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。所谓“正常营业周期”是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。

2.负债的流动性划分

(1)负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

①预计在一个正常营业周期中清偿。

②主要为交易目的而持有。

③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。

④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。但是，企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债。

(2)资产负债表日后事项的特别考虑：

①对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。

②企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。

企业是否有行使将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权力的主观可能性，并不影响负债的流动性划分。

(二)资产负债表的填列方法

1.根据总账科目余额填列：

应收款项融资、其他权益工具投资、递延所得税资产、长期待摊费用、短期借款、持有待售负债、交易性金融负债、递延收益、递延所得税负债、实收资本、其他权益工具、库存股、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积等项目，应根据有关总账科目的余额填列。货币资金、其他应付款根据几个总账科目的余额计算填列。

2.根据明细账科目余额计算填列：

“开发支出”项目根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列;“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，根据有关非流动资产或非流动负债项目的明细科目余额分析填列;“未分配利润”项目根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列：

“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;“其他非流动负债”项目，根据有关科目期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额填列。

4.根据有关科目余额减去备抵科目余额后净额填列：

在建工程、无形资产、投资性房地产、使用权资产等项目，根据相关科目期末余额扣减相关累计折旧(或摊销)填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备;“长期应收款”项目，根据“长期应收款”科目期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列;“长期应付款”项目，根据“专项应付款”和“长期应付款”科目期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

5.综合运用上述填列方法分析填列：

存货项目——应根据材料采购、原材料、发出商品、库存商品、周转材料、委托加工物资、生产成本、受托代销商品等科目的期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去受托代销商品款、存货跌价准备科目期末余额及“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-单选题】2×22年12月31日，甲公司根据合同约定收到客户预付的货款3390万元，其中包含了390万元增值税额。甲公司预计该合同将于2×23年3月完成履约义务。不考虑其他因素，甲公司预收货款中的增值税额在2×22年12月31日财务报表中列报的项目是( )。(2023年)

A.合同负债

B.预收款项

C.其他流动负债

D.应交税费

【答案】C

【解析】合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。已收或应收价款中的增值税部分，不符合合同负债的定义，不应计入合同负债。已收价款中的增值税部分在纳税义务尚未发生时通过“应交税费一待转销项税额”科目核算，在资产负债表“其他流动负债或其他非流动负债”项目列示，因该合同将于2×23年3月完成履约义务，故预收货款中的增值税额应在“其他流动负债”项目列报。选项C正确。

【2-多选题】甲公司经营一家百货商场，商场的1至2层主要用于自营销售商品，3至5层则出租给教育培训机构和餐饮企业并为其提供保洁服务。2×20年12月31日，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)出售购物卡收到款项56.5万元(含增值税)，根据历史经验、客户会放弃使用5%的购物卡金额。(2)预收1年租金106万元(含增值税)、其中包含预收1年的保洁服务费10.6万元(含增值税)。甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，租赁适用的增值税税率为9%，保洁服务适用的增值税税率为6%，不考虑其他因素，下列有关甲公司2 × 20年度财务报表相关项目列报的表述中正确的有(　　)。(2022年)

A.预收款项95.4万元

B.合同负债60万元

C.营业收入2.5万元

D.其他流动负债7.1万元

【答案】ABD

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