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一、持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
定义理解：
1.强调到期日，只能是债券，不能是股票;
2.强调到期，区别于交易性金融资产、可供出售金融资产;
3.有明确意图;
4.有能力。
简而言之，持有至到期投资主要是指准备且能够持有到期的长期债券投资。
二、持有至到期投资账务处理
明细科目：成本(面值)、应计利息(未到期利息，主要指到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)
(一)持有至到期投资的取得
1.持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量和相关交易费用计入初始确认金额。
【注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。
●某债券，其面值100万，买价为120万，买价中包含交易费用5万。
借：持有至到期投资――成本 100
――利息调整 20
贷：银行存款 120
2.价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
某分期付息债券，其面值100万，买价为120万(其中10万为已到期尚未领取的利息)，另支付交易费用5万。
借：持有至到期投资――成本 100
――利息调整 15
应收利息 10
贷：银行存款 125
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
借：持有至到期投资――成本 (面值)
――利息调整 (倒挤，按其差额或借或贷)
――应计利息 (买入时未到期利息，比如到期一次还本债券)
应收利息 (已到付息期尚未领取的利息)
贷：银行存款等 (实际支付的金额)
【注意1】交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余金融资产交易费用一律计入入账成本中。
【提示】读题时要注意“另计入”还是“包含”。
借：持有至到期投资――成本 100
应收利息 5
贷：银行存款 104
持有至到期投资――利息调整 1
(二)持有至到期投资的收益
溢折价的理解：溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率，市场利率也称实际利率。
若票面利率高于市场利率，投资者未来获得更多利息，购买时应溢价;
若票面利率低于市场利率，投资者未来获得更少利息，购买时应折价。
实际利率的理解：实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。
如某债券为三年期到期一次还本付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为110，求实际利率。
(1)持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
实际利息收入=期初债券摊余成本×实际利率 【贷：投资收益】
应收利息=债券面值×票面利率【借：应收利息、持有至到期投资――应计利息】
(2)摊余成本的理解：(持有到期投资可以理解为账面价值)
期末摊余成本=期初摊余成本+(-)折溢价摊销额-已收回本金-已发生的减值损失
=期初摊余成本+实际利息-票面利息-已收回本金-已发生的减值损失
溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小
折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大
如某债券为分期付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，实际利率为8%。
借：应收利息100*10%=10
贷：投资收益 120*8%=9.6
持有至到期投资―利息调整0.4
借：应收利息100*10%=10
贷：投资收益 (120+9.6-10)*8%
持有至到期投资―利息调整 (倒挤)
补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做;最后一年除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整(把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整)，投资收益可根据平衡关系得到。
(三)持有至到期投资减值
计提：借：资产减值损失(未来现金流量现值低于账面价值的部分)
贷：持有至到期投资减值准备
转回：借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失(不超过原计提部分)
【注意】本教材中能转回的包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值、持有至到期投资减值准备，其余一律不得转回。
(四)持有至到期投资到期
借：银行存款(实际收到金额)
贷：持有至到期投资――成本
――应计利息
应收利息
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