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一、无形资产(掌握)
(一)无形资产特征
企业拥有或者控制的 没有实物形态的可辨认非货币性资产 。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
特征:无实体性、长期性、不确定性、 可辨认性(因此商誉不属于无形资产)
(二)无形资产的取得
1.外购的无形资产
成本中包含购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途的支出,如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。
2.自行研发的无形资产
(1)原理:
开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为 无形资产 :
①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
②具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
③无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;
④有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;
⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
(2)会计处理:
企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产,否则计入发生当期的损益(管理费用)。
【注意】无法区分研究阶段支出还是开发阶段支出,应当将其全部费用化。
(三)无形资产的摊销
1.摊销期限
(1)使用寿命有限的无形资产 ――孰短原则
①合同规定了受益年限,摊销年限以合同规定的受益期限为上限;
②合同未规定受益年限,而法律规定了有效年限,以法定有效年限为上限;
③合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限,以受益年限与有效年限中较短者为上限。
(2)使用寿命不确定的无形资产―― 不应摊销 。
2.摊销方法
摊销方法应当与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式相关。
【注意】无法可靠确定预期实现方式的,应当采用 年限平均法 摊销。
【注意】 当月增加当月就提,当月减少当月不提。
3.残值:一般为 零 。(除非第三方承诺结束时购买或者活跃市场表明有残值)
4.分录:
借:管理费用(一般情况)
制造费用(用于生产某产品)
其他业务成本(出租)
贷:累计摊销
(四)无形资产的减值 ――同固定资产
(五)无形资产的处置
借:银行存款 (报废时没有该科目)
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出-----处置非流动资产损失
贷:无形资产
应交税费 (报废时没有该科目)
营业外收入――处置非流动资产利得
二、商誉
(一)取得
【注意】产生于非同控下的企业合并。企业在购买另一个企业时,购买成本大于所得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。
借:商誉
资产类
贷:负债类
银行存款
(二)期末计量
1.摊销的要求:企业合并中形成的商誉,在企业持续经营期间, 不进行摊销 。
2.减值的要求:
(1)每年年末,企业应对商誉进行减值测试。(必须)
(2)商誉难以独立地产生现金流量,因此应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 ――要减值先减商誉,再是其他资产
(3)商誉减值损失一经确认,在以后会计期间 不得转回 。
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