2014审计师考试《审计理论与方法》第五章重点:审计标准的含义

　　审计标准的含义

　　审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是作出审计决定的依据。(与审计准则区别)

　　审计标准的分类

　　(一)按审计标准的来源分类

　　1.内部制定的审计标准。被审计单位制定的标准。

　　2.外部制定的审计标准。

　　如国家制定的法律、法规、政策和地方政府、上级主管部门颁发的规章制度。

　　(二)按审计标准的性质和内容分类

　　1.法律、法规。

　　2.规章制度。

　　3.预算、计划、合同。

　　4.业务规范、技术经济标准。

　　审计标准的特点

　　1.层次性

　　因管辖范围和权威性大小不同而有不同的层次。最高层次为国家立法机关制定的法律;其次为国务院颁布的行政法规;再次是地方立法机关和行政机构制定的地方性法律、法规;然后是被审计单位主管部门制定的规章制度及下达的计划指标等;最后是被审计单位内部制定的各种规章制度。

　　2.时效性

　　在判断审计事项是非、优劣时应以审计事项发生时适用的法规、制度等作为衡量标准，而不能以审计时现行的法规、制度等作为衡量标准。

　　3.地域性

　　审计标准往往受地域的限制，即有的审计标准只在一定地区内有效。

　　审计标准的选用

　　应当考虑以下四个方面：

　　1.审计标准的客观性

　　是指审计人员以法律、法规、规章制度等作为审计标准是，应以正式文件为准，而不得以报纸、杂志等消息为依据。

　　2.审计标准的适用性

　　需要考虑审计标准具有时效性和地域性。

　　3.审计标准的相关性

　　审计标准的相关性是指用作审计标准的文件、资料应与审计事项密切相关，必须是可以用来作为衡量审计事项是否真实、合法、有效的标准。

　　4.审计标准的公认性

　　标准不一致时，采用权威的和公认程度高的标准。

　　审计证据的含义及作用

　　审计证据是指审计人员依法收集的用以证明审计事项真相，并作为作出审计结论基础的证明材料。

　　审计证据是审计理论的重要组成部分，在审计实务中具有非常重要作用：

　　①审计证据是评价审计事项的事实根据。中华考试网

　　②审计证据是形成审计意见或做出审计决定的基础。

　　审计证据的分类

　　(一)按形式不同分类

　　1、实物证据。证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，包括固定资产、存货、有价证券和现金等。通过实际观察或盘点取得。

　　2、书面证据。以书面形式存在，并以其记载内容证明审计事项的证据。包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、记账凭证、会计账簿和各种明细表、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。书面证据是审计证据的主要组成部分，可称之为基本证据。书面证据按其来源分为外部证据和内部证据两类。

　　3、口头证据。是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。这类证据可靠性较差，证明力较小，本身并不足以证明事情的真象，其主要作用是发掘一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。

　　4、视听或电子证据。以录音、录像带、磁盘以及其他电子计算机储存形式存在的，用于证明审计事项的证据。

　　5、鉴定和勘验证据。因特殊需要由审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据。

　　6、环境证据。是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而言，它又包括以下几种：地理位置、内部控制状况、管理状况、管理人员的素质、国内外政治经济形势等。

　　(二)审计证据按其来源不同分类

　　1、亲历证据。审计人员在执行审计工作时亲眼目击、亲自参与或动手取得的证据

　　2、内部证据。审计人员在被审计单位取得的证据

　　3、外部证据。审计人员在被审计单位以外的其他单位取得的证据

　　(三)审计证据按其相互关系分类

　　1、基本证据--具有直接证明作用的证据

　　2、辅助证据--具有间接证明作用的证据

　　审计证据的质量特征

　　1、适当性。即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。中 华 考 试 网

　　2、充分性。审计证据的数量要足以证明被审计事项的真相以及支持审计意见和审计决定。

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　　审计证据的决策

　　1、审计证据的收集。通过检查、监督盘点、观察、查询、函证、计算和分析性复核等方法收集审计证据。

　　2、审计证据的鉴定：鉴定证据的相关性;鉴定证据的可靠性(判断标准，P97)：鉴定证据的充分性;

　　3、审计证据的整理分析：分类;计算;比较;小结(总结出局部的审计结论);综合(形成整体的审计意见)

　　4、影响审计证据决策的因素：风险因素;成本效益因素;重要性因素

　　审计工作底稿的含义

　　审计工作底稿是指审计人员在实施审计过程中所形成的与审计事项有关的工作记录。

　　审计工作底稿有以下的作用：

　　①编写审计报告、发表审计意见或作出审计决定的依据;

　　②联结整个审计工作的纽带;

　　③控制审计工作质量的手段;

　　④明确审计人员责任和考核审计人员的依据;

　　⑤进行复议和诉讼的重要佐证资料;

　　⑥总结审计工作和进行审计理论研究的资料。

　　审计工作底稿的分类

　　按审计工作底稿的内容分类：

　　(1)调查了解记录;

　　(2)执行审计措施记录

　　(3)重要管理事项记录

　　审计工作底稿的要素和编制

　　1、审计工作底稿的要素

　　(1)审计项目名称

　　(2)审计事项名称

　　(3)审计过程和结论

　　(4)审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名

　　(5)审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名

　　(6)索引号及页码

　　(7)附件数量

　　2、审计工作底稿的编制要求

　　(1)编写审计工作底稿应做到内容完整、真实，重点突出。

　　(2)编写审计工作底稿应做到观点明确，条理清楚，用词恰当，字迹清晰，格式规范。

　　(3)相关的审计工作底稿之间应当具有清晰的勾稽关系，相互引用时应注明索引号。

　　(4)编制汇总工作底稿应当在详细审阅分项目审计工作底稿并确定其事实清楚，证据确凿，手续完备之后再进行整理，按其性质、内容进行归集。

　　(5)编制审计工作底稿所附的审计证明材料应当经被审计单位或其他提供证明资料者的认定签字。

　　3、审计工作底稿的审核

　　审计人员对审计工作底稿的真实性负责，审计组组长在编制审计报告前进行审核。

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