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财务报告内部控制测评和审计目标
财务报告内部控制主要环节(不同控制，并要会区分)
1.岗位责任控制
2.编制程序的控制
(1)结账控制。
(2)对账控制。
(3)试算平衡控制。
现金流量表编制的主要内部控制环节与前面所述资产负债表的内部控制环节基本相同，除此之外，还要设置与编制现金流量表有关的专门账户控制、调整分录控制、工作底稿(或T形账户)控制等。
3.会计稽核控制
(1)报表内容控制。为了满足企业自身及社会各方面报表使用者的需要。
(2)编制方法控制。
保证每一报表内、不同报表有数量对应关系的项目之间保持应有的对应关系，从而使得表内经济指标能如实反映企业某一方面经济活动的会计信息。
(3)审核控制。
财务报表编制完毕，必须经财会部门负责人根据编制财务报表的基本原则和要求，对财务报表的真实性、合规性和正确性等进行认真审核并签章。
4.报送时间控制
企业的财务报表应按月或按年在规定的期限内报送当地财税机关、开户银行和主管部门。
5.公司治理层面控制
财务报告内部控制的顶层结构是股东大会、董事会、监事会，治理结构设计合理、治理机制有效运行，这是保证财务报告可靠的关键。
【例题?多选题】(2010年)下列各项中，属于财务报表编制程序控制的有：
A.报表内容控制
B.结账控制
C.报送时间控制
D.对账控制
E.试算平衡控制
『正确答案』BDE
【例题?单选题】(2009年)为保证财务报表编制工作的有序进行，企业应建立严密的工作程序，明确各环节的工作内容、质量要求和时间限制，明确各岗位人员的责任和职权范围，这种内部控制要求是指：
A.编制程序控制
B.岗位责任控制
C.编制方法控制
D.审核控制
『正确答案』B
内部控制测评
1.了解并描述报表编制的内部控制。
2.通过检查有关表、账或进行实地观察，验证企业所设计的报表编制程序的健全性及有效执行情况，并针对重点环节(薄弱、失控环节)做进一步调查、分析，提出改进的意见和建议。
3.通过调查、询问、实地观察，检查报表编制的各环节、各岗位责任制的健全性、严密性，分工是否明确，相互间的制约、协调机制是否合理，各项责任制是否得到有效执行等。
4.运用抽查法(必要时对重要财务事项和账户采用详查法)检查编制财务报表的准备工作是否充分、有效。
5.调查了解有关人员掌握报表编制原则、程序、方法的情况，初步审查编制报表工作的质量。
例如：合并财务报表编制还要设置与编制合并财务报表有关的专门账户控制(如少数股权、少数股东损益等)、抵销分录控制(如内部投资业务、内部债权债务、内部购销业务的抵销分录)、工作底稿控制、其他合并资料控制等。
6.索取以往年度报表报送工作的资料，了解企业是否在规定期限向有关部门、单位报送规定种类的报表。
7.评价内部控制。通过对以上内部控制设计和实施情况进行评审，评价财务报告内部控制的有效性。
【例题?单选题】(2008年)下列各项中，属于合并财务报表编制所特有的控制是：
A.结账控制
B.对账控制
C.审核控制
D.抵销分录控制
『正确答案』D
财务报告审计目标
1.证实报表内容的真实性
2.确认报表编制方法的合规性
3.确认报表编制方法的一贯性
4.揭示现金收支变化趋势，为确定审计范围和重点提供依据
5.证实合并财务报表合并范围的正确性
【例题?多选题】(2009年)审查财务报表的目标有：
A.评价企业的经营业绩
B.评价企业的风险管理水平
C.证实报表内容的真实性
D.确认报表编制方法的合规性
E.确认报表编制方法的一贯性
『正确答案』CDE
财务报告舞弊信号的识别
财务报告舞弊是指管理层有意识地操纵财务报告结果来伪造企业财务状况、经营成果等。常见的三种财务报告舞弊方式：操纵、伪造或者篡改会计记录或支持文件;误报或隐瞒事件、交易或其他重要信息;错误运用会计政策。
审计人员应关注的关键信号包括：(注意修饰语)
年末或季末收入大量增长：收入经常在期末被操纵以达到收入目标，例如未结清账户和提前确认下期收入、虚假销售。
销售增长超过行业水平，并不能被合理证明：审计人员必须考虑企业竞争优势及其生产能力。若所有竞争者的销售都下降而公司销售处于增长状态，审计人员应提高其对舞弊或错报交易的怀疑。
毛利率异常增长可能是由于生产能力提高或其他异常变化，例如没有记录所有费用、重复开出发票、虚假销售、产品质量下降。
年末之后销售退回增加意味着产品质量问题、单边销售合同或销售途径阻塞。
应收账款回收天数的显著增加或显著高于行业平均水平，应是高舞弊风险的信号。
存货经常被用来掩饰问题，存货周转天数增加应是高舞弊风险的信号。
财务杠杆显著变化：财务困难的企业经常会有保持负债/权益比率低于贷款限制合同，财务压力是舞弊风险的信号之一。
现金流量或流动性问题：企业最终需要现金来支付员工、供应商、债权人和所有者。如果企业销售收入和盈利能力很高，但经营现金流量较低或为负数，则意味着高舞弊风险。
非财务业绩指标的显著变化：每个行业都有它自己的关键行为信号，例如制造业采购业务变化。审计人员应监督这些关键行为信号与财务结果不一致的显著变化
【例题?多选题】(2007年)审计人员发现的下列情况中，可能存在高舞弊风险的有：
A.应收账款回收天数略低于行业平均水平
B.毛利率与上年相比略有下降
C.销售收入和盈利能力很高，但经营活动的现金流量较低
D.年末销售收入大幅度增长
E.资产负债表日后销售退回大幅度增加
『正确答案』CDE
资产负债表的审查
1.复查和评价审计证据
(1)实物资产如现金、固定资产(包括融资租人的固定资产)、材料、在产品、库存产成品等存货，都要有经过监盘核实的证据，才能证实其实际存在;并且对企业为他人寄存代管或已出售收款而未结算转账的资产，以及在外部委托加工、寄存代管的资产，都要取得书面证据，以确定其所有权。
(2)银行存款和长期、短期借款，要经过清查核实，取得银行出具的对账单和对未达账项调节相符的书面证据，才能证实其实际存在。
(3)往来款项，包括应收、应付的票据和账款，要经过函证来加以证实。
(4)长期股权投资、投资性房地产、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期负债的应付债券和其他长期负债，都要以书面凭证或有价证券的实物清点记录，作为审计证据以证实其存在。
(5)无形资产审查。
审查无形资产是否按照成本进行初始计量;
审查期末无形资产计提减值准备的情况;
审查无形资产的类别在附注中是否按照规定披露信息。
(6)所有者投入的股本或实收资本。
2.检查会计原则的遵循性
(1)一贯性原则。
(2)实际成本计价原则。
(3)谨慎性原则。
(4)重要性原则。
3.报表编制正确性和编制方法合规性的审查
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4.所得税会计处理的审查
审查企业是否遵守企业会计准则的规定，对所得税业务进行处理。
资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。
适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
5.报表所列主要指标可信性的审查
6.资产负债表及其附注披露正确性的审查
审查企业是否按照企业会计准则在报表附注中披露与或有事项有关的下列信息：
预计负债，包括：预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明;各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况;与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债;经济利益流出不确定性的说明;或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性;无法预计的，应当说明原因。
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，无须披露对企业造成的重大不利影响，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
7.资产负债表日后事项的审查
审查企业发生的资产负债表日后调整事项是否按规定处理。
调整事项：资产负债表日后诉讼案件结案，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债;资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。
非调整事项包括：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;资产负债表日后资本公积转增资本;资产负债表日后发生巨额亏损;资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。
判断日后事项的时间：财务报告批准报出日。
利润表和所有者权益(或股东权益)变动表的审查
循环审计中对部分收入和费用、支出项目不便于审查的，可以安排在财务报告审计中进行审查。这些项目主要有管理费用、营业外收入、营业外支出、企业所得税、所有者权益变动等。
1.管理费用的审查
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。就其共性而言，审计工作应包括：
(1)管理费用组成项目合法性的审查。
(2)各项管理费用的实际支出数合规性的审查。
(3)管理费用当期发生额真实性的审查。
(4)管理费用结转正确性的审查。
鉴于管理费用明细项目繁多，审计时还应有针对性地对主要项目按其特点进行审查。
其中：无形资产摊销合规性的审查。
①无形资产摊销期限的审查。
②审查无形资产摊销额。审计人员应根据已确认的无形资产成本价值和摊销期限，复核其计算的正确性，并确定是否转入管理费用。
2.营业外收入的审查
(1)营业外收入合法性的审查。有关制度明确规定了的营业外收入项目(非流动资产处置利得：非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等)，企业必须遵照执行，不得擅自增加项目;也不得扩大每项营业外收入的内容。
(2)营业外收入完整性的审查。此项审查可采用审阅法和复算法，如：固定资产盘盈净收益是指盘盈固定资产的重置价值减去估计折旧后的差额。出售固定资产净收益是指转让或变卖固定资产的价款收入减去清理费用后的净收入与固定资产账面净值的差额。
(3)营业外收入账务处理正确性的审查。按不同收入项目将“营业外收入明细账”分别与“银行存款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“应付账款”等账户进行核对，查明入账是否及时，有无错记、漏记、多记等情况。同时也要检查“营业外收入”账户是否留有余额。
3.审查企业收到的政府补助收入
政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，直接计入当期损益。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
4.营业外支出的审查
(1)营业外支出合规性、合法性的审查。按照有关规定，营业外支出包括非流动资产处置损失、非季节性和修理期间的停工损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、职工子弟学校经费、非常损失、盘亏损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。
(2)营业外支出正确性的审查。
(3)营业外支出账务处理审查。
【例题?多选题】(2008年)在下列有关被审计单位营业外收支业务中，审计人员认为正确的有：
A.将业务招待费列入营业外支出
B.将公益救济性捐赠列入营业外支出
C.将合同违约金列入营业外支出
D.将出售固定资产的净收益列入营业外收入
E.将季节性的停工损失列入营业外支出
『正确答案』BCD
5.所得税的审查
(1)所得税征收范围的审查。
(2)所得税计税依据的审查。
应纳税所得额=利润总额±税前会计利润调整项目金额 。
现金流量表的审查
1.实质性审查的内容
(1)现金流量表各要素的审查。
(2)报表项目正确性的审查。
2.实质性审查的方法
(1)检查核对法。
(2)分析法。 ①趋势分析法;②比率分析法。
(3)金额验证法。
验证的方法主要有两种：
一是通过检查被审计单位的有关会计账户资料去验证，如通过检查“其他营业收入”明细账，去验证“收到的租金”项目;
二是利用其他报表和账户资料，通过公式计算来验证。
例如：销售商品、提供劳务收到的现金(含销项税额)=本期销售收入+本期增值税销项税额+(-)有关应收款项减少(增加)额-以非现金资产收回有关应收款项-核销有关应收款项中的坏账+收回已核销的坏账+(-)预收账款增加(减少)额-应收票据贴现息。
【例题?单选题】(2009年)将本期现金流量表某项目数据与前期现金流量表相同项目数据进行比较，以揭示项目本身及其所反映经济内容的合理性，这种分析方法是：
A.趋势分析法
B.比率分析法
C.金额验证法
D.回归分析法
『正确答案』A
报表附注的审查
1.会计变更审查
规定的项目内容无法容纳的重要财务信息，要在相关项目或通过附表、附注等形式加以说明。在财务报表附注需要说明的会计变更包括：重要会计政策、会计方法、会计估计和财务报告个体的变更。
审查企业是否在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：会计政策变更的性质、内容和原因;当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额;无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
2.关联方关系及关联方交易披露的审查
关联方关系及交易是财务报表附注中需要披露的一项重要内容。按照有关规定，当关联方为企业，并且存在控制与被控制关系时，无论关联方有无交易，均应在财务报表中披露关联企业的详细资料，具体资料内容在企业会计准则中有明确规定。
企业合并的审查(过程)
1.审查合并方在企业合并中取得的资产和负债
2.审查合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用
3.审查企业合并发生当期期末，购买方是否在附注中按要求披露与企业合并有关的信息
合并报表的审查
1.合并财务报表合并范围的审查
审计人员应按照有关规定，审计集团内公司间的股权关系，审查合并主体范围的正确性。
2.重视对个别财务报表的审计
在审查合并财务报表的编制之前，审计人员应重视对母公司和子公司个别财务报表的审计，避免搞单纯的合并财务报表审计。
3.合并工作底稿和抵销分录编制的审查
合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。
4.合并财务报表编制格式正确性的审查
合并财务报表与单个财务报表相比，增添了新的会计科目和内容。例如“商誉”“少数股权”。
5.合并财务报表所列指标可信性的审查
对此可参照审查单个财务报表所使用的评价企业偿债能力、获利能力、经营能力、资金流转状况等的指标体系来进行。
6.合并报表附注信息披露的审查
分部报告的审查
1.报告分部确定的审查
业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上;该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上;该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
2.主要报告形式信息披露的审查
3.次要报告形式信息披露的审查
关联方披露的审查
企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息，审查是否分别对关联方以及交易类型予以披露：对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。
【例题?单选题】(2010年)对外提供合并财务报表时，下列有关关联方披露的提法中，正确的是：
A.仅披露与合并范围外的各关联方之间的关系
B.仅披露本年度发生关联方交易的关联方关系
C.应当披露所有的关联方关系
D.由企业根据重要性原则，选择需要披露的关联方关系
『正确答案』C
【例题?单选题】(2007年)审计人员确定某个企业是否应纳入被审计单位财务报表合并范围的依据是：
A.该企业资产规模大小
B.该企业盈利能力大小
C.该企业与被审计单位关联交易多少
D.被审计单位对该企业是否拥有控制权
『正确答案』D
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