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2014经济师《中级经济基础》讲义汇总，供备考2014中级经济师考试的考生学习。
第二十七章 会计概论
一、会计基本概念(三星)
(一)会计的概念
1.定义：以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，通过对单位的全部资金运动进行核算和监督的一种经济管理活动。
2.现代会计的形成：管理会计的产生，标志着现代会计的形成。
3.分支：以企业会计为核心，分为财务会计和管理会计两大分支。
| 依据 | 目的 | 内容 | |
| 财务会计 | 以会计准则为依据 | 满足外部会计信息使用者的需要 | 确认、计量、记录、报告、分析报表 |
| 管理会计 | 不以会计准则为依据 | 满足内部管理人员编制计划、决策等的信息需要 | 包括预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等 |
(二)会计的基本职能――核算和监督
1.职能：
(1)核算职能：通过确认、计量、记录、报告，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况。是会计的最基本职能。会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。
(2)监督职能：包括事前、事中和事后监督，对单位的货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行检查与控制。
(3)现代会计的职能还包括预测、决策、评价等。
2.关系：不可分割。会计核算是基本的、首要的、会计核算是会计监督的前提，会计监督是核算的保证。
(三)会计的对象
1.含义：
(1)会计的对象是指会计所核算和监督的内容。
(2)会计的对象是特定主体的能以货币表现的经济活动。
(3)会计的对象是特定主体的价值运动或资金运动。
2.资金运动过程
| 资金投入 | 企业资金运动的起点。包括所有者投入的资金（所有者权益）和债权人投入的资金（负债） | |
| 资金循环与周转 | 供应过程 | 购买原材料等劳动对象，与供应单位发生货款的结算关系 |
| 生产过程 | 因产品的生产而发生的各种生产费用，包括材料的消耗费用、工资费用、固定资产折旧费用等 | |
| 销售过程 | 将产品销售给购买单位，取得销售收入 | |
| 资金退出 | 缴纳税金、偿还债务和向投资者分配股利或利润 | |
【例题-多】下列业务中，不属于资金退出的情形有( )。
A.购买设备
B.偿还借款
C.银行借款
D.分配股利
E.固定资产折旧
【答案】ACE
【解析】A、E是资金的周转和循环，C是资金的投入。
(四)会计核算的具体内容
1.款项和有价证券的收付
款项和有价证券是流动性最强的资产。
2.财物的收发、增减和使用
3.债权、债务的发生和结算
4.资本的增减
资本是指企业所有者(或投资人)投资转入的资本金，包括实收资本和资本公积。
5.收入、支出、费用、成本的计算
收入、费用是日常活动形成的。成本是指对象化了的费用。
6.财务成果的计算和处理
7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
二、会计目标(一星)
(一)会计的目标
会计的一般目标是向企业内部管理部门和企业外部与企业有利害关系的主体提供决策所需要的会计信息及其与之相关的其他财务信息。
1.提供会计信息：通过会计活动，向会计信息使用者提供对决策有用的，与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息。
2.反映企业管理层的受托责任履行情况。
(二)会计信息的内容
1.有关企业财务状况的信息，通过资产负债表来反映;
2.有关企业经营成果的信息，通过利润表来反映;
3.有关企业现金流量的信息，通过现金流量表来反映。
(三)会计信息的主要使用者
1.企业内部管理人员
2.外部利益关系人：投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众、其他使用者。
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三、会计要素
1.定义：又叫会计对象要素，按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。
2.企业会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
(一)反映财务状况的会计要素(二星)
1.资产
(1)定义：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。
(2)特征：
①必须是企业拥有或者控制的资源
【注意】企业是否拥有一项资源的所有权并不是确认资产的绝对标准。
②必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益
【注意】待处理的无价值的报废产品不是资产=
③必须是现实的资产，而不是预期的资产
【注意】由过去的交易或事项形成的，预期在未来发生的交易或事项不能形成资产
④必须能以货币计量
(3)确认条件：同时满足以下两个条件：
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
(4)分类：按照流动性分类，分为流动资产和非流动资产。
| 流动资产 | 预计在一个正常营业周期或1年内变现、出售或耗用 | 货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。 |
| 非流动资产 | 流动资产以外的资产 | 长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等 |
2.负债：
(1)定义：指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
(2)特征：
①只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现时义务。
【注意】企业与供应商签订的在未来可能形成负债的采购合同，当前不能作为负债。
②必须有其可用货币额反映的价值量。
③必须是现行条件下已承担的预期都会造成经济利益流出的现时义务。
(3)确认条件：同时满足以下条件时：
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
(4)分类：
| 流动负债 | 预计在一年或不超过一年的一个营业周期内偿还的债务 | 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工工资、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等 |
| 非流动负债 | 在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 | 长期借款、应付债券等。 |
3.所有者权益：
(1)定义：又称为股东权益或称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。
(2)来源：①企业投资人投入的资本;②直接计入所有者权益的利得和损失;③留存收益。
【注意】利得、损失产生于非日常活动。
(3)内容：
①实收资本或者股本;
②资本公积:包括企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。
| 来源 | 分类 |
| 所有者投入的资本 | 实收资本（或股本） |
| 资本公积 | |
| 直接计入所有者权益的利得和损失 | |
| 留存收益 | 盈余公积 |
| 未分配利润 |
| 联系 | 同为企业资产的取得来源，两者都可以对企业资产提出索偿要求 |
| 区别 | 1.负债需要按照约定条件支付利息，所有者权益不需要企业归还其投资者。 2.负债不参与利润分配，所有者权益参与企业利润分配。 |
(二)反映经营成果的会计要素(一星)
1.收入
(1)定义：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
(2)特征：
①收入是在日常活动中形成的。
【注意】日常活动：销售商品(材料)、提供劳务、让渡资产使用权
非日常活动：出售固定资产、无形资产所取得的收益，接受捐赠收益等
②最终会导致所有者权益的增加。
③不包括所有者投入资本。
(3)确认：
①与收入有关的经济利益很可能流入企业;
【注意】只有本企业经济利益的流入才属于收入，为第三方代收的款项不属于企业收入。
②经济利益流入企业会导致企业资产增加或者负债减少;
③经济利益的流入能够可靠计量。
【例题-单】根据《企业会计准则―收入》规定，企业的日常经营收入不包括( )。
A.销售商品的收入
B.出售固定资产的收入
C.转让无形资产使用权收入
D.提供运输业务的收入
【答案】B
【解析】出售固定资产的收入属于非正常经营活动产生的收入。
2.费用
(1)定义：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
(2)特征：
①费用应当是企业日常活动中发生的。
【注意】非日常活动：处置固定资产、无形资产等非流动资产的损失，罚款，对外捐赠等
②费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。
③费用应当最终会导致所有者权益的减少。
(3)确认：
①与费用有关的经济利益很可能流出企业;
②经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加;
③经济利益的流出额能够可靠计量。
(4)内容：狭义的费用指营业费用;广义的费用还包括投资损失、营业外支出和所得税费用。
| 营业费用 | 制造成本 | 与生产产品直接有关的费用，计入产品成本，从销售收入中补偿 | 按照产品对象归集 |
| 期间费用 | 与生产产品无直接关系，包括管理费用、财务费用和销售费用。 | 按照时间归集 |
3.利润
(1)定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是反映经营成果的最终要素。
(2)内容：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润=日常活动利润+非日常活动利润
=营业利润+非营业利润
=(收入-费用)+(直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失)
(三)会计等式(一星)
1.资产、负债、所有者权益三者关系：
(1)公式：资产=权益=债权****益+所有者权益=负债+所有者权益
(2)作用：反映了企业资产的归属关系，是复式记账法的理论基础，是编制资产负债表的基础。
2.收入、费用、利润三者关系：
(1)公式：在不考虑调整因素，如直接计入当期利润的利得和损失等情况下：利润=收入-费用
(2)作用：反映了企业利润的形成过程，是编制利润表的基础。
(四)经济业务发生所引起的会计要素的变动(一星)
思路：根据“资产=负债+所有者权益”的恒等式理解
1.一项资产和一项负债同时等额增加
2.一项资产和一项所有者权益同时等额增加
3.一项资产和一项负债同时等额减少
4.一项资产和一项所有者权益同时等额减少
5.一项资产增加，另一项资产等额减少，负债和所有者权益要素不变
6.一项负债增加，另一项负债等额减少，资产和所有者权益要素不变
7.一项负债增加，另一项所有者权益等额减少，资产要素不变
8.一项负债减少，另一项所有者权益等额增加，资产要素不变
9.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，资产和负债要素不变
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四、会计要素确认和计量基本原则(三星)
四大基本原则：权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则
(一)权责发生制原则
1.权责发生制(应计制)：按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期
(1)观点：凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用;凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。
(2)典型例子
①已发货但尚未收到的销售款：作为当期的收入
②预收销售款：不作为当期的收入
③应该本期支付的利息、租金等本期未支付：作为当期的费用
④预付下期利息、租金：不作为当期的费用
(3)适用情形：企业的会计核算应当以权责发生制为基础。
2.收付实现制(现金制)：以收到款项或支付款项作为确认收入、费用的基础。
(1)观点：凡是本期实际收到款项的收入，不论其是否归属于本期，均应作为本期的收入处理;凡是本期实际以款项支付的费用，不论其应否在本期收入中得到补偿，均应作为本期的费用处理。
(2)典型例子
①已发货但尚未收到的销售款：不作为当期的收入
②预收销售款：作为当期的收入
③应该本期支付的利息、租金等本期未支付：不作为当期的费用
④预付下期利息、租金：作为当期的费用
(3)适用情形：我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。
(二)配比原则
1.定义：对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。
2.方法：
(1)按逻辑因果关系进行配比;
(2)按时间配比。
3.要求：一个会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录。对于一切预支款项的成本、费用，要递延到有关的收入取得时，才能计列;对于与本期收入有关的一切未来费用，则应在本期内预提，以达到配比。
(三)历史成本原则
1.定义：指各项资产应按照取得时支付的实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。
2.优点：
(1)取得比较容易、比较客观;
(2)有原始凭证作证明，便于查证;
(3)防止企业随意更改;
(4)会计核算手续简化，不必经常调整账目。
3.前提：以币值稳定为前提
(四)划分收益性支出与资本性支出原则
1.类型：
| 收益性支出 | 1.在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出。 2.如：管理费用、财务费用、销售成本等 | 计入当期损益，并在利润表中反映 |
| 资本性支出 | 1.当期发生的不但与本期收益有关，而且与以后会计期间收益有关的，应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。 2.如：购入固定资产和无形资产的支出，固定资产更新改造支出 | 列入资产，在资产负债表中反映，将其价值分摊到以后各个会计期间。 |
2.结果：
(1)将资本性支出误计入收益性支出，会多计费用而少计资产，会低估资产和当期收益。
(2)将收益性支出误计入资本性支出，会少计费用而多计资产，会高估资产和当期收益。
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五、会计基本前提(会计基本假设)(二星)
四大基本前提(基本假设)：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量
(一)会计主体
1.含义：必须有独立的资金活动，独立的进行核算，可以独立编制财务报告。
2.地位：企业会计确认、计量和报告的空间范围。把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。
3.说明：
(1)一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体可以不是一个独立的法律主体。
如企业的分支机构、企业内部独立的某个生产车间、可以作为费用报销单位的企业内部职能部门、由多个法人组成的企业集团、合伙企业等不是法律主体，但是是会计主体。
(2)会计主体可以是营利性组织，也可以不是。
(二)持续经营
1.定义：会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，而不考虑企业停业或破产清算，也不考虑企业大规模削减业务。
2.作用：只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才区分为流动和长期的，企业资产才能以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，才有必要和可能进行会计分期并为采用权责发生制奠定基础，才使正确区分资本与负债成为必要。
(三)会计分期(会计期间)
1.含义：把企业持续不断的生产经营过程划分为若干连续的、等距的会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表，从而提供有用的会计信息。
2.前提：建立在持续经营基础上。
3.分类：年度和中期(短于一年)。
4.作用：明确了会计期间的前提，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原则。
(四)货币计量
1.企业在进行会计确认、计量和报告时采用货币为主要计量单位进行记录，并假定币值保持不变。
【注意】货币不是会计核算的唯一的计量单位。
2.企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币。
六、会计信息质量要求(三星)
八个信息质量要求：可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性
(一)可靠性
1.要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2.可靠性包括真实性和客观性。
(二)相关性(有用性)
要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。
(三)清晰性(可理解性)
要求会计提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和利用。
(四)可比性
1.纵向可比：同一企业不同时期发生相同或者相似的交易或者事项，必须采用一致的会计政策，不得随意变更。
2.横向可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策和会计处理办法，确保会计信息口径一致。
(五)实质重于形式
1.定义：要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
2.例子：融资租赁，售后回购
(六)重要性
1.定义：要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
2.标准：依赖职业判断，根据其所处的环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断。对决策者的利益关联度高的和金额占总业务量的比重较大的项目应当作为重要项目。
3.处理：重要事项，充分、准确的披露;次要的事项，简化或合并反映。
(七)谨慎性(稳健性)
1.定义：要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。如某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择采取一种不导致夸大资产、虚增账面利润、扩大所有者权益的方法。
2.例子：
(1)存货在物价下降时，采用先进先出法
(2)采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价;――存货跌价准备
(3)对应收账款计提坏账准备
(4)对固定资产采用加速折旧法(双倍余额递减法、年数总和法)
(5)对可能发生的资产损失计提减值准备――固定资产减值准备
3.注意：谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。
(八)及时性
要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
【总结】原则VS前提VS质量要求
基本原则 | 权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则 |
基本前提 | 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 |
信息质量要求 | 可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性 |
七、会计法规(一星)
我国现行的会计法规以《中华人民共和国会计法》为核心，以《企业会计准则》为主要内容。
(一)会计法
《会计法》是我国会计工作的基本法律，是我国会计法规体系中处于最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的基本依据，也是指导会计工作的最高准则。
(二)会计准则
我国的《企业会计准则》由财政部制定，包括基本会计准则和具体会计准则。
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