会计实训：应付账款有哪些实质性程序?

应付账款是企业的一项短期负债，有的时候企业会为了少缴税款或虚增资产等目的，而虚构或隐瞒应付账款来粉饰报表。因此，在审计中对应付账款实施实质性程序，核查其是否存在错报风险十分有必要。

一、获取或编制应付账款明细表

获取或编制应付账款明细表是审计时必须要做的工作，在获取后审计人员还需执行以下工作：

1.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符;

2.当被审计单位涉及到外币结算时，需要检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确;

3.应付账款为负债科目，正常情况下余额应在借方，审计人员要关注并分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。

二、函证应付账款

函证应收账款通常是十分有效的实质性程序，大多数债权人都愿意认真对待函证，就好比是大多数借别人钱的人对认真对待要账这件事。

审计人员应先获取适当的供应商清单，并询问被审计单位清单是否完整，再选取样本进行函证。然后将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当。如果认为回函不可靠，审计人员需要评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响;对未回复的函证，审计人员要考虑实施相应的替代程序，如检查订购合同、验收单等适当文件。

三、检查长期挂账的应付账款

长期挂账的应付账款属于异常项目，审计人员应当检查长期挂账的原因并作出记录。如果长期挂账的应付账款确实存在合理理由，审计人员还需检查其账务处理是否正确。

四、检查应付关联方账款

关联方之间的交易本身就存在串通舞弊的风险，因此审计人员需要对应付关联方的账款实施相应的审计程序。如：了解交易的商业理由，评价其合理性;检查证实交易的支持性文件。

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