2017年注册会计师考试《会计》备考模拟试题

　　一、单项选择题

　　1.甲公司为制造企业，20×5年发生现金流量如下：(1)将销售产品形成的应收账款500万元进行债务重组，取得现金20万元以及一项公允价值为450万元的可供出售金融资产，债权债务结清;(2)购入作为交易性金融资产核算的债券支付现金1000万元;(3)收到保险公司对存货损毁的赔偿款80万元;(4)收到所得税返还款120万元;(5)接受其他方劳务支付现金400万元。不考虑其他因素，甲公司20×5年经营活动产生的现金流量净额是()。

　　A.300万元

　　B.180万元

　　C.-820万元

　　D.-180万元

　　【答案】D

　　【解析】事项(2)属于投资活动;其余事项属于经营活动，产生的经营活动现金流量净额=20+80+120-400=-180(万元)。

　　2.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×5年1月20日，A公司将其生产的一批商品出售给B公司，并开出增值税专用发票，注明价款800万元，增值税额136万元，货款尚未收到。A公司的销售政策约定，若所购买货物价值超出500万元，可享有2%的商业折扣。为及早收回货款，A公司和B公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20，n/30。B公司于20×5年1月25日支付价款，计算现金折扣时不需要考虑增值税。不考虑其他因素，A公司应确认收入()。

　　A.936万元

　　B.800万元

　　C.784万元

　　D.768.32万元

　　【答案】C

　　【解析】企业销售商品存在商业折扣的，应该按照扣除商业折扣后的金额确认收入。涉及现金折扣的，应该将折扣金额在现金折扣实际发生时计入当期损益，不影响收入金额。因此A公司应确认的收入=800×(1-2%)=784(万元)。

　　3.20×4年2月5日，A公司以5元/股的价格购入B公司股票100万股，支付手续费1万元。A公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，B公司股票价格为7元/股。20×5年2月20日，B公司宣告并分配现金股利，A公司获得现金股利3万元;3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是()。

　　A.660万元

　　B.663万元

　　C.463万元

　　D.662万元

　　【答案】B

　　【解析】20×5年应确认的投资收益=现金股利3+(11.6×100-5×100)=663(万元)

　　4.下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是()。

　　A.以应收账款换入一项共同经营

　　B.以一个销售网点换取作为持有至到期投资核算的债券投资

　　C.采用预收账款方式销售一批货物

　　D.以对合营企业的投资换入一栋办公楼

　　【答案】D

　　【解析】选项AB，应收账款和持有至到期投资都是货币性资产;选项C，支付预收账款时涉及现金，不是非货币性资产交换。

　　5.列关于固定资产折旧的表述中，不正确的是()。

　　A.固定资产折旧年限变更属于会计估计变更

　　B.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧

　　C.固定资产在持有待售期间不需要计提折旧

　　D.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益

　　【答案】B

　　【解析】选项B，使用期满但仍使用的固定资产、持有待售的固定资产不需要计提折旧。

　　6.下列关于合营安排的说法中，正确的是()。

　　A.当合营安排未通过单独主体达成但参与方对其资产或负债享有权利或承担义务的，该合营安排为共同经营

　　B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

　　C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

　　D.合营安排为共同经营的，参与方对其实现的净损益份额享有权利

　　【答案】A

　　【解析】选项B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项D，合营安排为合营企业的，合营方对其实现的净损益份额享有权利。

　　7.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是()。

　　A.与设定受益计划相关的利息费用应计入当期损益

　　B.与设定提存计划相关的服务成本应计入期初留存收益

　　C.与设定受益计划结算产生的结算利得应计入其他综合收益

　　D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

　　【答案】A

　　【解析】选项A，与设定受益计划相关的利息费用应计入当期损益或相关资产成本;选项B，应该在确认时计入当期损益或相关资产成本;选项C，计入当期损益;选项D，计入其他综合收益。

　　8.下列各项有关无形资产的处理中，正确的是()。

　　A.使用寿命有限的无形资产摊销金额全部计入当期损益

　　B.因母子公司内部交易形成的无形资产，应以其原账面价值为基础计算列报金额

　　C.使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销，但是需要于每个月月末进行减值测试

　　D.非同一控制下企业合并中，购买方应在合并报表中确认被购买方尚未确认的无形资产

　　【答案】B

　　【解析】选项A，无形资产的摊销应该根据其受益对象计入相关资产成本或当期损益;选项C，应于每年年度终了时进行减值测试;选项D，如果是未确认的无形资产，应该进行充分辨认和合理判断，满足下列条件之一的，应当确认为无形资产：①源于合同性权利或其他法定权利;②能够从被购买方分离或划分处理，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。

　　9.下列关于或有事项的表述中，正确的是()。

　　A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

　　B.预计负债应当与和其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

　　C.企业清偿因或有事项而确认的负债应扣 减预期可获得的补偿

　　D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的利得

　　【答案】A

　　【解析】选项B，预计负债与或有资产不能相互抵销;选项C，或有资产基本确定收到时才能确认为资产，不能抵减负债;选项D，预计负债计量不应该考虑处置相关资产形成的利得。

　　10.下列关于中期财务报告的表述中，不正确的是()。

　　A.企业编制中期财务报告采用的会计政策应该与年度财务报告保持一致

　　B.企业编制中期财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及报表附注

　　C.中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露

　　D.企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或待摊

　　【答案】B

　　【解析】企业编制中期财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表以及报表附注，不包括所有者权益变动表。

　　11.下列有关资产减值的表述中，不正确的是()。

　　A.企业对可供出售金融资产计提减值时，应该将以前年度累计计入其他综合收益的金额转入资产减值损失

　　B.无形资产的公允价值扣除处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

　　C.吸收合并形成的商誉，应当在个别报表中进行减值测试

　　D.在确定固定资产未来现金流量现值时，不应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响

　　【答案】B

　　【解析】选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的，则不应该计提减值。

　　12.2×16年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权，形成非同一控制企业合并。投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元(与账面价值相同)。2×16年1月1日至2×17年12月31日，按购买日公允价值计算，乙公司实现的净利润100万元，持有可供出售金融资产的公允价值上升50万元。2×18年1月1日，乙公司接受丙公司投资，投入货币资金1500万元后，甲公司持有乙公司股权比例下降至40%，对乙公司不再控制，但具有重大影响。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。2×18年1月1日增资扩股后甲公司持有乙公司股权的账面价值为()。

　　A.480万元

　　B.900万元

　　C.950万元

　　D.980万元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司个别财务报表会计处理如下：(1)确认当期损益按照新的持股比例确认甲公司应享有的乙公司因增资扩股而增加净资产的份额=1500×40%=600(万元)，甲公司应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值=800×60%=480(万元)，甲公司应确认投资收益=600-480=120(万元)。

　　借：长期股权投资 120贷：投资收益 120(2)对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资 60贷：盈余公积4(100×40%×10%)利润分配—— —未分配利润36(100×40%×90%)

　　其他综合收益 20(50×40%)调整后长期股权投资的账面价值=800+120+60=980(万元)

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　　二、多项选择题

　　1.企业应采用公允价值计量的资产或负债包括()。

　　A.可供出售金融资产

　　B.交易性金融负债

　　C.划分为持有待售的固定资产

　　D.将以普通股净额结算的看涨期权

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，划分为持有待售时应该按照固定资产的账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量，属于以历史成本计量的资产。

　　2.甲公司20×5年持有的下列资产或负债中，应该作为20×5年资产负债表中流动性项目列报的有()。

　　A.已签订合同，将于20×6年5月1日出售的管理用固定资产

　　B.因计提投资性房地产减值准备确认的递延所得税资产200万元，相关资产没有处置计划

　　C.到期日为20×6年6月30日的长期借款2000万元，该借款在20×5年12月份已签订展期2年的合同

　　D.将于20×6年7月1日出售的可供出售金融资产

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，相关资产没有处置计划，递延所得税资产在一年内无法转回，属于非流动项目;选项C，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业在资产负债表日之前已经签订了展期合同，因此属于非流动项目。

　　3.下列事项中，属于直接计入所有者权益的利得或损失的有()。

　　A.可供出售金融资产公允价值变动增加额

　　B.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式形成的贷方差额

　　C.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分

　　D.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量时，应该将变更日该房地产的公允价值与账面价值的差额调整留存收益;选项D，记入“资本公积—— —其他资本公积”，不属于利得或损失。

　　4.企业发生的下列交易中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有()。

　　A.本年发现重要的前期差错

　　B.因首次执行新准则，将自行研发的无形资产由全部费用化转为有条件资本化

　　C.多次交易形成同一控制下企业合并

　　D.购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，如果是首次执行会计准则，首次执行日该无形资产研发项目为处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整，根据《企业会计准则第6号—— —无形资产》规定，首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。

　　5.下列项目中，体现实质重于形式原则的有()。

　　A.融资租出的固定资产不再计提折旧

　　B.合并范围的确定

　　C.关联方关系的认定

　　D.共同控制的确定

　　【答案】ABCD

　　6.下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则的有()。

　　A.实收资本项目采用交易发生时的即期汇率折算

　　B.固定资产项目采用资产负债表日的即期汇率折算

　　C.未分配利润项目采用报告期的平均汇率折算

　　D.长期应付款项目采用交易发生日的即期汇率折算

　　【答案】AB

　　【解析】选项AC，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，因此选项C不正确;选项BD，资产和负债项目应采用资产负债表日的即期汇率折算，因此选项D不正确。

　　7.下列经营分部中，企业应该将其确认为报告分部的有()。

　　A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或以上

　　B.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或以上

　　C.该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额绝对额两者中较大者的10%或以上

　　D.经营分部未达到10%的重要性标准，但是企业管理层认为披露该经营分部信息有助于会计信息使用者作出决策

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，该分部的分部资产占所有分部资产合计的10%或以上可以确定为报告分部，分部负债不是判断标准。

　　8.下列有关房地产企业的会计处理中，符合会计准则规定的有()。

　　A.将商品房用于对外出租，转为投资性房地产核算

　　B.签订不可撤销的出售协议，将商品房作为持有待售资产列报

　　C.因对子公司失去控制且不具有共同控制或重大影响从而将长期股权投资转换为可供出售金融资产

　　D.因首次执行新准则，将已存在的解除与职工的劳动关系计划中满足条件的支出，确认为预计负债，并调整留存收益

　　【答案】ACD

　　【解析】对于房地产企业而言，其商品房本身属于企业的存货，随时可以对外出售，因此不需要再重分类为持有待售的资产。

　　9.甲公司2015年的财务报告于2016年4月30日批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司2016年发生的下列交易中，应该作为调整事项处理的有()。

　　A.2月1日，因发生自然灾害，无法偿还乙公司的货款，经与乙公司协商，以免除该货款支付责任

　　B.3月15日，2015年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差500万元

　　C.6月1日，发现2014年完工的一栋办公楼未办理竣工决算，且未进行其他处理

　　D.3月18日，甲公司的子公司发布2015年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付800万元

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，自然灾害发生于2月1日，属于日后非调整事项;选项C，财务报告报出后发现前期差错，不属于资产负债表日后事项。

　　10.下列各项中，属于会计政策变更的有()。

　　A.固定资产的折旧年限由10年改为6年

　　B.发出存货的计价方式由移动加权平均法改为先进先出法

　　C.投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式

　　D.高危行业弃置费用由原来不处理改为初始取得资产时按现值增加资产成本

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，属于会计估计变更。

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　　三、综合题(本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。 如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

　　1.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分)

　　2015年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元(均为产品质量保证产生)，递延所得税负债的账面价值为零。甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)4月1日，甲公司将其一项管理用无形资产摊销年限由10年改为6年。该无形资产原值为100万元，至变更当日，已使用2年，且未计提减值准备。甲公司对该无形资产采用直线法摊销。税法规定，企业应对其管理用无形资产采用直线法按照10年进行摊销。

　　(2)2014年5月2日，甲公司以15元/股的价格从二级市场上购入乙公司发行在外的普通股股票100万股，并支付交易费用12万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2014年年末，乙公司股票的市场价格为14元/股，2015年年末，乙公司股票的市场价格为20元/股。2015年3月20日，乙公司以每股0.5元宣告分派现金股利，甲公司于5月30日收到该现金股利。税法规定，居民企业之间发生的股息、红利免税;可供出售金融资产的计税基础等于其初始确认金额。

　　(3)其他资料：2015年度，甲公司实现利润总额8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。

　　甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。

　　1)根据资料(1)，简述甲公司的账务处理原则，计算甲公司2015年应计提的无形资产摊销金额。

　　【答案】企业变更无形资产的摊销年限应作为会计估计变更处理，并采用未来适用法进行处理。(0.5分)甲公司2015年使用年限变更前的账面价值=100-100/10×2=80(万元);2015年应计提的摊销=80/(6-2)×9/12+100/10×3/12=17.5(万元)。

　　2)根据上述资料，计算2015年年末各项资产以及费用的计税基础和账面价值;计算甲公司应确认的递延所得税资产或递延所得税负债。

　　【答案】无形资产：计税基础=100-100/10×2-100/10×9/12=72.5(万元)，账面价值=100-100/10×2-80/(6-2)×9/12=65(万元)，产生可抵扣暂时性差异=72.5-65=7.5(万元)，应确认递延所得税资产=7.5×25%=1.88(万元)。(0.5分)可供出售金融资产：计税基础=15×100+12=1512(万元)，账面价值=20×100=2000(万元)，产生应纳税暂时性差异=2000-1512=488(万元)，应确认递延所得税负 债=488×25%=122(万元)。(0.5分)广告费：未来可以税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产=500×25%=125(万元)。(0.5分)因此，甲公司应确认的递延所得税资产总额=125+1.88=126.88(万元);应确认的递延所得税负债=122(万元)。(0.5分)

　　3)说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。

　　【答案】因可供出售金融资产公允价值变动形成的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。

　　4)计算甲公司2015年的应交所得税、递延所得税费用和所得税费用，并编制相关的会计分录。

　　【答案】应纳税所得额=8000+7.5-0.5×100+500=8457.5(万元)，应交所得税=8457.5×25%=2114.38(万元)，(0.5分)递延所得税费用=0-126.88=-126.88(万元)，(0.5分)所得税费用=2114.38-126.88=1987.5(万元)。(0.5分)相关的会计分录为：借：所得税费用 1987.5其他综合收益 122递延所得税资产 126.88贷：应交税费—— —应交所得税2114.38递延所得税负债 122

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　　2.(本小题14分。)甲股份有限公司(下称“甲公司”)2015年发生了以下交易事项：

　　(1)1月1日，持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲公司决定改用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。此投资性房地产账面价值为2960万元(账面余额为3500万元，已计提折旧240万元，计提减值准备300万元)，当日其公允价值为4000万元。税法折旧方法、折旧年限等与会计相同(直线法，预计使用年限20年)，税法规定，计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。2015年12月31日，该投资性房地产的公允价值为4800万元。

　　(2)6月21日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于2014年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。为了解决甲公司资金困难，甲公司的母公司为其支付了600万元的购入存货的采购款，不影响甲公司各股东的持股比例。

　　(3)7月1日，甲公司以子公司全部股权换入丙公司30%股权，对丙公司实施重大影响，原子公司投资的账面价值为3200万元，公允价值为3600万元，投资时丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，账面价值为12000万元，差额由一项无形资产形成，无形资产账面价值3000万元，公允价值为6000万元，预计尚可使用30年，采用直线法摊销。

　　2015年丙公司实现净利润金额为2400万元(全年均衡实现)，持有期间丙公司确认其他综合收益60万元。

　　甲公司拟长期持有对丙公司的股权投资。

　　(4)甲公司于2015年年末建造完成一个核电站核反应堆并交付使用。建造成本为1800万元，预计使用寿命20年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定影响，根据法律规定，企业应该在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计将发生弃置费用40万元。假定适用的折现率为10%。(P/F，10%，20)=0.1486，假定该事项不考虑所得税影响。

　　甲公司按照净利润的10%计提盈余公积，甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　1)根据资料(1)到(3)，编制甲公司2015年有关的会计分录。

　　【答案】①甲公司对投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更。

　　相关的追溯调整分录为：借：投资性房地产—— —成本 3500—— —公允价值变动500投资性房地产累计折旧 240投资性房地产减值准备 300贷：投资性房地产 3500递延所得税资产75(300×25%)递延所得税负债[(4000-2960)×25%-75]185盈余公积[(4000-2960)×75%×10%]78利润分配—— —未分配利润702(1分)2015年12月31日借：投资性房地产—— —公允价值变动800贷：公允价值变动损益(4800-4000)800(0.5分)借：所得税费用[(800+3500/20)×25%])243.75贷：递延所得税负债243.75(0.5分)②借：短期借款—— —银行 3000 应付账款—— —P公司 1200贷：短期借款—— —债务重组(银行)2400(3000×80%)应付账款—— —债务重组(P公司)960(1200×80%)

　　营业外收入600(3000×20%)资本公积240(1200×20%)(1分)借：短期借款—— —债务重组(银行)2400应付账款—— —债务重组(P公司)960贷：银行存款 3360(0.5分)借：应付账款 600贷：资本公积 600(0.5分)③借：长期股权投资—— —投资成本3600贷：长期股权投资 3200投资收益 400(1分)借：长期股权投资—— —投资成本900贷：营业外收入(15000×30%-3600)900(0.5分)借：长期股权投资—— —损益调整345贷：投资收益[(2400/2-3000/30×6/12)×30%]345(1分)借：长期股权投资—— —其他综合收益18贷：其他综合收益(60×30%)18(0.5分)

　　2)根据资料(4)说明甲公司购建该核反应堆的会计处理原则，并计算甲公司取得该核反应堆的入账价值。

　　【答案】核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，企业应该将预计弃置费用按照其现值计入固定资产成本。(1分)该核电站核反应堆的入账价值=1800+40×(P/F，10%，20)=1800+40×0.1486=1805.94(万元)

　　3)根据上述事项，计算对企业投资收益、营业外收入、其他综合收益、资本公积以及所有者权益总额的影响金额。

　　【答案】对投资收益的影响金额=400+345=745(万元)(1分)对营业外收入的影响金额=600+900=1500(万元)(1分)对其他综合收益的影响金额=18(万元)(1分)对资本公积的影响金额=240+600=840(万元)(1分)对所有者权益总额的影响金额=(78+702)+(800-243.75+600+240+600)+(400+900+345+18)=4439.25(万元)(1分)

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　　3.(本小题18分。)甲公司为建造一条生产线发生下列有关经济业务：

　　(1)甲公司于20×8年1月1日发行4万份每份面值为1000元的分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格为4000万元。该债券期限为5年，票面利率为4.72%。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为10%。每份债券均可在债券发行1年以后转换为该公司普通股，初始转股价为每股20元，股票面值为每股1元。[(P/A，10%，5)=3.79079;(P/F，10%，5)=0.62092]

　　假定甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从20×8年1月1日开始建设，于2×10年底完工，达到预定可使用状态。

　　B公司于2008年1月1日购买了甲公司发行的全部债券的30%。20×8年4月1日支付工程进度款2300万元。

　　(2)20×9年1月1日支付工程进度款1700万元;1月5日支付利息

　　(3)2×10年1月1日支付工程进度款500万元。2010年1月5日支付利息

　　(4)由于甲公司发生严重的财务困难，至2×12年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，甲公司一年后如果实现利润，应支付免除最后一期利息的90%，如果甲公司继续亏损则不再支付。2×13年1月1日开始执行(假设以后年度甲公司很可能盈利)。

　　(5)其他资料：①甲公司因债券募集专门借款的闲置资金用于购买A公司的股票作为短期投资。假设自20×8年1月1日起每次购入A公司股票均支付全部闲置资金，且于每笔工程款支付前一日以市场价格出售A公司股票。20×8年4月1日，甲公司持有A公司股票的市场价格为4020万元。20×8年12月31日，甲公司持有A公司股票的市场价格为1790万元。

　　②债券持有人若在当年付息前转换股票的，应按债券的面值除以转股价，计算转换的股份数，利息仍可支付。

　　不考虑其他因素。

　　1)计算甲公司发行债券的价格并编制发行日的会计分录。

　　【答案】该债券负债成份的公允价值=4000×4.72%×(P/A，10%，5)+4000×(P/F，10%，5)=4000×4.72%×3.79079+4000×0.62092=3199.38(万元)(1分)权益成份的公允价值=4000-3199.38=800.62(万元)(1分)借：银行存款 4000应付债券—— —可转换公司债券(利息调整) 800.62贷：应付债券—— —可转换公司债券(面值)4000其他权益工具800.62(1分)

　　2)编制甲公司20×8年因闲置资金对外投资的会计分录;计算并编制20×8年12月31日有关资本化和费用化的利息的会计分录。

　　【答案】20×8年1月1日取得A公司股票借：交易性金融资产—— —成本4000贷：银行存款 4000(0.5分)20×8年资本化的利息=3199.38×10%×9/12-(1790-1700)=149.95(万元)20×8年费用化的利息=3199.38×10%×3/12-(4020-4000)=59.99(万元)20×8年4月1日：借：银行存款 4020贷：交易性金融资产—— —成本4000(0.5分)财务费用 2020×8年4月1日购入交易性金融资产：借：交易性金融资产—— —成本 1700贷：银行存款 1700(0.5分)20×8年年末计提利息并出售交易性金融资产的分录为：借：在建工程 239.95财务费用 79.99贷：应付利息 188.8应付债券—— —可转换公司债券(利息调整) 131.14(1分)借：银行存款 1790贷：交易性金融资产—— —成本1700在建工程 90(0.5分)

　　3)计算并编制20×9年12月31日有关应付债券利息的会计分录。

　　【答案】20×9年实际利息费用=(3199.38+131.14)×10%=333.05(万元);会计分录为：借：在建工程 333.05贷：应付利息 188.8应付债券—— —可转换公司债券(利息调整) 144.25(3分)

　　4)计算并编制2×10年12月31日有关应付债券利息的会计分录。

　　【答案】2×10年实际利息费用=(3199.38+131.14+144.25)×10%=347.48(万元);会计分录为：借：在建工程 347.48贷：应付利息 188.8应付债券—— —可转换公司债券(利息调整) 158.68(3分)

　　5)计算并编制2×11年12月31日有关应付债券利息的会计分录。

　　【答案】2×10年实际利息费用=(3199.38+131.14+144.25+158.68)×10%=363.35(万元);会计分录为：借：财务费用 363.35贷：应付利息 188.8应付债券—— —可转换公司债券(利息调整) 174.55(3分)

　　6)编制2×13年1月1日有关债务重组的会计分录。

　　【答案】借：应付债券—— —面值(4000×30%)1200应付利息 (188.8×30%)56.64贷：银行存款 1200预计负债(56.64×90%)50.98营业外收入—— —债务重组5.66(3分)

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　　4.(本小题18分。)注册会计师在对甲股份有限公司(下称“甲公司”)20×5年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：

　　(1)1月2日，甲公司经批准按面值公开发行50万张可转换公司债券，该债券每张面值为100元，票面年利率为5%，该债券为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期一次偿还本金。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为10元/股，股票的面值为1元/股。债券持有人若在当期付息前转股的，应按债券面值除以转股价，计算转股的股票数量，利息仍可支付。假定发行当日，二级市场上与之类似的没有转股权的债券市场利率为6%。甲公司的账务处理如下：借：银行存款 5000贷：应付债券—— —可转换公司债券(面值)5000

　　借：财务费用 250贷：应付利息 250(2)3月26日，甲公司与其全体股东协商，定向增发500万股股票进行筹资，筹集全部资金用于某生产线的建造。7月1日，甲公司增发股票，并办妥相关增资手续，该股票的收盘价为每股6.5元。甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用的增资款项投资货币市场，月收益率为0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 3250贷：股本 3250借：在建工程 1400贷：银行存款 1400借：银行存款 65.2贷：在建工程 65.2其中，冲减在建工程的金额=3250×0.4%×2+(3250-600)×0.4%×3+(3250-600-800)×0.4%×1=65.20(万元)。

　　(3)7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1500万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。

　　项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1200万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 1500贷：营业外收入 1500借：研发支出—— —费用化支出 1200贷：银行存款 1200借：管理费用 1200贷：研发支出—— —费用化支出1200(4)甲公司于20×4年1月1日自公开市场购入乙公司于当日发行的一般公司债券，面值2000万元，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司不准备持有至到期也不准备近期出售。20×4年年末，该债券的市场价格为2900万元。20×5年乙公司发生财务困难，该债券公允价值下降，20×5年末其市场价格为800万元，且预计将持续下跌。甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。甲公司的账务处理为：借：应收利息 160贷：投资收益 160借：资产减值损失 2100贷：可供出售金融资产—— —公允价值变动 2100其他有关资料：(P/A,5%,5)=4.3295，(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,5%,5)=0.7835，(P/F,6%,5)=0.7473。

　　本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。

　　判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。

　　【答案】事项(1),甲公司的会计处理不正确。

　　(1分)理由：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为权益工具。(1分)甲公司发行该债券的负债成份的公允价值=5000×5%×(P/A，6%，5)+5000×(P/F，6%，5)=5000×5%×4.2124+5000×0.7473=4789.6(万元)，(1分)权益成份的公允价值=5000-4789.6=210.4(万元)。(1分)更正分录为：借：应付债券—— —可转换公司债券(利息调整) 210.4贷：其他权益工具 210.4(1分)期末实际利息费用=4789.6×6%=287.38(万元)(1分)借：财务费用 (287.38-250)37.38贷：应付债券—— —可转换公司债券(利息调整) 37.38(1分)事项(2)，甲公司的会计处理不正确。(1分)理由：企业发行股票时，应该按照股票的面值确认股本金额，股票的发行价格大于面值的差额确认为资本公积，用于在建工程的资金为股东投资，属于自有资金，因此闲置资金收入不属于借款费用，不计入资产成本。(1分)更正分录为：借：股本 2750贷：资本公积 2750(1分)闲置资金收益金额=3250×0.4%×2+(3250-600)×0.4%×3+(3250-600-800)×0.4%×1=65.20(万元)。(0.5分)借：在建工程 65.20贷：财务费用(或投资收益)65.20(1分)事项(3)，甲公司的会计处理不正确。(1分)理由：与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应该先计入递延收益，然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。(1分)更正分录为：甲公司应计入当期损益的政府补助=1500-1500/2×6/12=1125(万元)。(0.5分)借：营业外收入 1125贷：递延收益 1125(1分)事项(4)，甲公司的会计处理不正确。(1分)理由：企业对可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失。(1分)更正分录为：借：其他综合收益 900贷：资产减值损失 900(1分)

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