2017年注册会计师《税法》第三章消费税从价计征的计税依据

　　【摘要】距离2017年注册会计师考试还剩两个月时间，环球网校注册会计师频道特整理并发布“2017年注册会计师《税法》第三章消费税从价计征的计税依据”以下内容分享第三章消费税法的相关知识点，消费税也属于考试中比较重要的一章，要引起足够的重视。本章内容相对较多，学习难点较大，特别是不同计税方法下消费税的计算。更多资料及海量试题请关注环球注册会计师考试频道!

　　消费税从价计征的计税依据

　　(环球网校提供消费税从价计征的计税依据)实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。

　　一、销售额的确定

　　1、销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

　　消费税税基和增值税税基是一致的，为包括消费税但不包括增值税的销售额。考试时给出含增值税销售额的，应换算成不含增值税销售额;价外费用一定含增值税，所以必须要换算为不含税的销售额。

　　含税销售额的换算公式：

　　应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

　　2、包装物的计税问题

　　(1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

　　(2)收取包装物押金

　　包装物押金

　　除啤酒、黄酒外的酒类：收取包装物押金时缴纳增值税和消费税

　　啤酒、黄酒及其他应税消费品：

　　收取押金时不缴纳增值税和消费税;逾期或收取1年以上的需要缴纳消费税;啤酒和黄酒从量定额征收消费税，与包装物押金是否逾期或收取1年以上无关，但是啤酒包装物押金在收取时应并入销售额确定消费税适用定额税率的标准

　　3、纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价，纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。

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　　单项选择题

　　1、某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2017年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元;销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子取得不含税销售额12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2016年12月收取。该企业当月应纳消费税()万元。

　　A.0.6098

　　B.0.6115

　　C.1.3598

　　D.2.2615

　　【答案】A

　　【解析】木制一次性筷子属于消费税征税范围，其逾期的包装物押金也要计算消费税。但竹制和烫花木质非一次性的筷子不属于消费税征税范围。该筷子厂应纳消费税=12×5%+0.23÷(1+17%)×5%=0.6098(万元)。

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