2018年注册会计师《审计》知识点：第二章错报的定义和分类

　　错报

　　一、错报的定义(环球网校提供错报)

　　错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

　　错报可能是由于错误或舞弊导致的。

　　二、错报的分类

　　1、明显微小错报：

　　注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，这一界限称为明显微小错报临界值。

　　明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。

　　2、明显微小错报临界值

　　用于确定明显微小错报的界限，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，不需要累积。

　　作用：过滤掉一些无论单独或汇总起来，无论从金额、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的错报

　　确定时可能的考虑因素：

　　①以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;

　　②重大错报风险的评估结果;

　　③被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;

　　④被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

　　(4)确定方法：

　　财务报表整体的重要性水平×(3%-5%)[通常不超过10%]。

　　三、需要累积汇总的错报

　　1.事实错报

　　事实错报是毋庸置疑的错报。

　　2.判断错报

　　管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。

　　这类错报产生于两种情况：

　　一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异;

　　二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。

　　3.推断错报

　　注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。推断错报通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。

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　　四、对审计过程识别出的错报的考虑

　　1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报[要保持职业谨慎]。

　　2.审计过程中累积错报的汇总数接近重要性，表明存在比可接受的低风险更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

　　3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使其了解错报的原因，确定错报的金额，并对财务报表作出适当的调整。

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