2024年cpa审计考点及真题：第七章风险评估

本文为大家整理了2024年cpa审计考点及真题：第七章风险评估，本章属于非常重要的内容，主要考核客观题，客观题重点考核了解内部控制，综合题重点考核分析程序用于风险评估程序。

2024年cpa审计考点及真题：第七章风险评估

【必考点1】风险评估程序

(一)目的(必须执行)

了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估重大错报风险，并设计和实施控制测试和实质性程序。

(二)程序

询问；分析程序(必须执行)；观察和检查；穿行测试。

此外在客户接受保持过程中获取的信息、提供其他服务所获得的经验、以前期间审计获取的信息综合考虑。(了解被审计单位及环境贯穿于审计始终，从承接业务到完成审计阶段都需要了解被审计单位及环境。)

评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看是否足以识别和评估重大错报风险。注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层了解的程度。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-单选题】下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是( )。(2017年)

A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境

B.对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境

C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量管理政策

D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

【答案】D

【解析】选项A不正确，风险评估程序了解被审计单位及其环境贯穿于审计始终。选项B、C不正确，必须了解被审计单位及其环境，无论什么情况。

【必考点2】了解内部控制

(一)内控的要素

1.控制环境(报表层次的重大错报风险)；

(1)诚信和道德；

(2)胜任能力；

(3)治理层的参与程度；

(4)理念和经营风格(对内控的态度和重视程度)；

(5)组织结构及职责分配；

(6)人力资源。

【注意】

(1)控制环境本身并不能防止、发现和纠正重大错报，但却有助于降低发生舞弊的风险。

(2)在评估重大错报风险时，应将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。

(3)控制环境对进一步程序总体方案和进一步程序的性质、时间安排和范围均有影响。

(4)在审计业务承接阶段(初步业务活动)，就需要对控制环境作出初步了解和评价。

2.风险评估过程；

3.信息系统与沟通；

4.控制活动；[授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离(至少做到交易授权、交易记录、资产保管分离)]

【注意】如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。

5.对控制的监督(如内审)。

(二)了解内控的广度和深度

1.广度

需要了解与审计相关的内控，并非所有内控。

通常需了解财务会计内控，但与审计不相关的，则不需了解。

如果经营目标和合规目标的内控与审计相关，也需要了解。

在报表审计和内部控制审计中，注册会计师都需要了解与审计相关的内部控制。

【注意】如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平(被审计单位高度自动化处理)，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。

例如：注册会计师应当了解与会计估计相关的控制；应当了解与超出正常经营过程的重大关联方交易相关的控制。注册会计师无需了解与会计差错更正相关的控制。

2.深度

了解内控，以评价内控设计是否合理、是否得到执行，即评价内控能否防止、发现并纠正重大错报。

【注意】评价内控执行有效性是控制测试的目标，即评价内控能否有效的防止、发现并纠正重大错报。

(三)了解内控的程序

询问、观察、检查、穿行测试。

【注意】

(1)分析程序并不能了解内控。

(2)询问不能单独使用，观察可以单独使用。

(3)穿行测试不能用于控制测试，穿行测试可用于了解内部控制。

(四)整体层面内控(与报表层重大错报风险有关)

应当从整体层面和业务流程层面分别了解内控。

控制环境、风险评估、对控制的监督、一般控制、管理层凌驾在内控之上的控制属于整体层面内控。

应用控制、控制活动属于业务流程层面内控。

整体层面内控对所有业务流程层面内控具有重要影响。

【注意】在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者并不打算信赖控制，没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。

(五)业务流程层面内控(与认定层重大错报风险有关)

穿行测试可获得下列方面的证据：

1.确认对业务流程的了解；

2.确认对重要交易的了解是完整的，即可能发生错报的环节都已识别；

3.确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；

4.评估控制设计的有效性；

5.确认控制是否得到执行；

6.确认之前所做的书面记录的准确性。

【注意】

(1)如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行适当的程序以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。

(2)当某重要业务流程有显著变化时，注册会计师应当根据变化的性质及其对相关账户发生重大错报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务流程都执行穿行测试。

(六)初步评价和风险评估

1.控制设计是否合理；

2.控制是否得到执行；

3.是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。

(七)预防性控制和检查性控制

检查性控制：定期对账、清点、核对复核，发现异常追踪查明原因并处理。

预防性控制：职责分离、设定权限、审批、事先设定规则(如没有发货单，就不能开发票；登记采购前必须有验收单；销售发票价格根据价格清单的信息确定等)。

………………………………………真题演练………………………………………

【2-单选题】下列各项中，不属于控制环境要素的是( )。(2016年)

A.对诚信和道德价值观的沟通与落实

B.内部审计的职能范围

C.治理层的参与

D.人力资源政策与实务

【答案】B

【解析】控制环境要素包括：对诚信和道德价值观的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权的责任的分配。选项B属于对内控的监督。

【3-单选题】下列各项中，属于对控制的监督的是( )。(2017年)

A.授权与批准

B.职权与责任的分配

C.业绩评价

D.内审部门定期评估控制的有效性

【答案】D

【解析】选项A、C属于控制活动的内容，选项B属于控制环境。控制活动包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等。

【4-多选题】下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，正确的有( )。(2017年)

A.注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应当确定其是否得到一贯执行

B.注册会计师对内部控制的了解通常不足以测试控制运行的有效性

C.注册会计师询问被审计单位人员不足以评价内部控制设计的有效性

D.注册会计师不需要了解被审计单位所有的内部控制

【答案】BCD

【解析】选项A属于控制测试的内容。

【5-单选题】下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，错误的是( )。(2019年)

A.注册会计师应当了解与特别风险相关的控制

B.注册会计师应当了解与会计估计相关的控制

C.注册会计师应当了解与超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易相关的控制

D.注册会计师应当了解与会计差错更正相关的控制

【答案】D

【解析】选项D错误，注册会计师需要了解的内部控制是与财务报表审计相关的内部控制。会计差错更正相关的控制与审计无关，注册会计师不需了解。

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