2017年中级会计职称《中级会计实务》练习题：第九章金融资产

　　一、单项选择题

　　1、对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是( )。

　　A.持有期问被投资方宣告发放现金股利

　　B.持有期间计提债券利息

　　C.资产负债表日，该项金融资产的市价大于其账面价值

　　D.该项金融资产售价大于其账面价值的差额

　　【答案】C

　　【解析】选项C，应贷记“公允价值变动损益”科目。

　　2、取得持有至到期投资时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应该计入的会计科目是( )。

　　A.持有至到期投资一利息调整

　　B.持有至到期投资一成本

　　C.持有至到期投资一应计利息

　　D.应收利息

　　【答案】D

　　【解析】取得持有至到期投资时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应该记人 “应收利息”科目借方。

　　3、甲企业于2012年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面年利率为8%，实际年利率为6%，期限为5年，于每年年末分期付息，到期一次还本。企业准备持有至到期。2012年12月31日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为( 　　)万元。

　　A.680

　　B.720.8

　　C.672.8

　　D.715.8

　　【答案】C

　　【解析】 2012年1月1日：

　　借：持有至到期投资一成本 600

　　利息调整 80

　　贷：银行存款 680

　　2012年12月31日：

　　借：应收利息 48

　　贷：持有至到期投资一利息调整 7.2

　　投资收益 40.8

　　所以，2012年12月31日持有至到期投资的账面价值=680-7.2=672.8(万元)。

　　4、2014年9月2日，甲公司支付730万元取得一项股权投资，预计短期内处置获利，支付价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元和交易费用5万元。甲公司该项金融资产的入账价值为( )万元。

　　A.710

　　B.715

　　C.730

　　D.705

　　【答案】D

　　【解析】甲公司该项交易性金融资产的入账价值=730-20-5=705(万元)

　　5、某股份有限公司于2015年2月1日购入面值为2000万元的3年期债券，划分为持有至到期投资，实际支付的价款为2100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息90万元以及相关税费15万元。该项债券投资的初始入账金额为( )万元。

　　A.2100

　　B.2115

　　C.2010

　　D.2000

　　【答案】C

　　【解析】债券投资的初始入账金额=2100-90=2010(万元)

　　6、2015年1月1日，甲公司以银行存款ll00万元购人乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2015年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其 他因素，2015年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。

　　A.1082.83

　　B.1150

　　C.1182.83

　　D.1200

　　【答案】A

　　【解析】本题分录为：

　　借：持有至到期投资一成本 l000

　　一利息调整 100

　　贷：银行存款 ll00

　　借：应收利息 l00(1000×10%)

　　贷：投资收益82.83(1100×7.53%)

　　持有至到期投资一利息调整 17.17

　　2015年12月31日，持有至到期投资的账面价值=ll00-17.17=1082.83(万元)

　　7、甲公司于2012年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为可供出售金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2012年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2012年5月20日收到现金股利15000元。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司2012年对该项 金融资产应确认的投资收益为( )元。

　　A.15000

　　B.11000

　　C.50000

　　D.61000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2012年因该项金融资产应确认的投资收益=50000×0.3=15000(元)
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　　二、多项选择题

　　1、在金融资产的计量中，下列表述正确的有( )。

　　A.交易性金融资产按照公允价值计量，发生的相关交易费用直接计人当期损益

　　B.可供出售金融资产初始计量时按照公允价值和发生的相关交易费用确认初始入账金额

　　C.持有至到期投资初始计量时按照公允价值计量，发生的相关交易费用计入投资收益

　　D.交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量

　　【答案】A,B,D

　　【解析】为取得交易性金融资产发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，为取得其他三类金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　2、下列关于交易性金融资产的会计处理表述中，不正确的有()。

　　A.属于财务担保合同的衍生工具可以被划分为交易性金融资产

　　B.交易性金融资产不能重分类为持有至到期投资，但可以重分类为可供出售金融资产

　　C.期末交易性金融资产的公允价值发生严重下跌时，应进行减值测试

　　D.处置交易性金融资产时，应将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，从而影响处置当期的营业利润总额

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】选项A，衍生工具在满足一定条件时，可以划分为交易性金融资产，但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允 价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过该权益工具结算的衍生工具除外;选项B，交易性金融资产不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产;选项C，交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计人公允价值变动损益，不计提减值准备;选项D，处置交易性金融资产时，应将原记人“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，此分录借贷双方都是损益类科目，对营业利润一增一减，总的来看没有影响。

　　3、下列各项中，应确认投资收益的有( )。

　　A.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

　　B.可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额

　　C.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面价值的差额

　　D.可供出售金融资产出售时，实际收到款项与其账面价值的差额

　　【答案】A,D

　　【解析】选项B，应计入其他综合收益;选项C，

　　应计入公允价值变动损益。

　　4、下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有( 　　)。

　　A.期末公允价值大于账面价值的差额，应计人投资收益

　　B.期末公允价值小于账面价值的差额，计入资产减值损失

　　C.处置时，应将持有期间因公允价值变动计人其他综合收益的金额转入公允价值变动损益

　　D.可供出售债务工具应该按照摊余成本与实际利率计算确认利息收入

　　【答案】A,B,C

　　【解析】可供出售金融资产的公允价值变动如果不是因为减值造成的，应计人其他综合收益，因此选项AB不正确;处置时，应将持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转入投资收益，选项C不正确。

　　5、下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有(　　 )。

　　A.已计提的减值准备

　　B.债券投资在活跃市场上的报价

　　C.利息调整的累计摊销额

　　D.到期一次还本付息债券确认的票面利息

　　【答案】A,C,D

　　【解析】持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值，故各个明细科目均影响其摊余成本。选项A，已计提的减值准备记入“持有至到期投资减值准备”科目;选项C，利息调整的累计摊销额记人“持有至到期投资利息调整”科目;选项D，到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资一应计利息”科目，因此选项ACD影响其摊余成本。

　　6、企业发生下列持有至到期投资出售或重分类事项时，不需要将剩余部分的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的有( )。

　　A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

　　B.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金

　　C.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售

　　D.处置或者重分类为其他类金融资产的金额相对于持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大

　　【答案】A,B,C

　　【解析】如果处置或者重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

　　7、下列关于金融资产的后续计量的说法中，不正确的有( )。

　　A.贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

　　B.如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业视其具体情况可以将其划分为持有至到 期投资

　　C.贷款在持有期间所确认的利息收入必须采用实际利率计算，不能使用合同利率

　　D.贷款和应收款项仅指金融企业发放的贷款和其他债权

　　【答案】B,C,D

　　【解析】选项B，如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资;选项C，贷款在持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率和合同利率差别较小的，也可以按合同利率计算利息收入;选项D，贷款和应收款项一般是指金融企业发放的贷款和其他债权，但是又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。一般企业发生的应收款项也可以划分为这一类。
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