2017年中级会计职称《中级会计实务》练习题：第十章股份支付

　　一、单项选择题

　　1、关于集团股份支付的处理中，结算企业是接受服务企业的投资者，且结算企业以其本身权益工具结算的，应当按照授予日权益工具的公允价值，在每个资产负债表日，借记(　　)科目。贷记资本公积(其他资本公积)科目。

　　A.长期股权投资

　　B.管理费用

　　C.资本公积—股本溢价

　　D.销售费用

　　【答案】A

　　【解析】 结算企业是接受服务企业的投资者且以其本身权益工具进行结算的，应当按照授予日权益工具的公允价值，在每个资产负债表日借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积(其他资本公积)”科目。

　　2、下列有关企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，表述不正确的是( )。

　　A.结算企业以其本身权益工具结算的，应将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

　　B.结算企业不是以本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理计处理

　　C.接受服务企业没有结算义务的不需要进行会计处理

　　D.接受服务企业若是有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，

　　【答案】C

　　【解析】 接受服务企业没有结算义务的或者授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该 股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。

　　3、2016年1月1日，甲公司向其15名技术骨干合计授予20万份股票期权;根据股份支付协议规定，这些技术骨干必须自2016年1月1日起在甲公司连续服务三年，才能以每股10元的价格购买一定数量的甲公司股票。该股票期权在授予日(2016年1月1日)的公允价值为每份30元。2016年12月31日期权的公允价值为每份33元，2016年没有技术骨干离开甲公司，估计2017年至2018年离开的技术骨干为3人，所对应的股票期权为4万份。甲公司2016年因该股份支付计入资本公积的金额为(　　)万元。

　　A.160

　　B.480

　　C.176

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】 甲公司2016年因该股份支付计入资本公积的金额=(20-4)×30 × 1/3=160(万元)。

　　4、2012年1月1日，甲公司授予其80名中层以上管理人员每人200万份现金股票增值权，要求这些人员从2012年1月1日起在公司连续服务三年即可行权，在行权日根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。该股票增值权在2012年1月1日 的公允价值为每股l5元，2012年末的公允价值为18元。当年离职人数为2人，预计未来两年还会离开3人。该项股份支付在2012年末应确认应付职工薪酬的金额为( )万元。

　　A.75000

　　B.90000

　　C.93600

　　D.92400

　　【答案】B

　　【解析】2012年末应确认的应付职工薪酬=(80—2—3)×200×18×1/3=90000(万元)

　　5、2015年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股股票(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2016年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2018年12月31日无偿获得授予的普通股股票。甲公司普通股股票2015年12月20日的市场价格为每股12元，2015年12月31日的市场价格为每股15元。2018年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，没有高管人员离开公司。2018年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的资本公积—股本溢价金额为(　　)万元。

　　A.-2000

　　B.0

　　C.400

　　D.2400

　　【答案】C

　　【解析】 在高管人员行权从而拥有本公司股份时，甲公司应转销交付高管人员的库存股成本2000万元(200 × 10)和等待期内确认的资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=100×2×12-200 × 10=400(万元)。

　　相关会计分录如下：

　　回购库存股

　　借：库存股2000

　　贷：银行存款2000

　　行权时

　　借：资本公积—其他资本公积2400(100×2×12)

　　贷：库存股2000

　　资本公积—股本溢价400

　　6、2015年12月20日，经股东大会批准，甲公司向其200名高管人员每人授予2万股普通股股票(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2016年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2018年12月31日无偿获得授予的普通股股票。甲公司普通股股票2015年12月20日的市场价格为每股12元，2015年12月31日的市场价格为每股15元。2016年12月31日的市场价格为每股16元，2017年12月31日的市场价格为每股14元，2018年12月31日的市场价格为每股13.5元。甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益工具的公允价值为每股(　　)元。

　　A.12

　　B.15

　　C.16

　　D.13.5

　　【答案】A

　　【解析】 该事项是附服务期限条件的权益结算的股份支付，计入相关费用的金额采用授予日权益工具的公允价值计量，授予日该权益工具的公允价值为每股12元。

　　7、下列关于股份支付的会计处理中，不正确的是( )。

　　A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理

　　B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用

　　C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整

　　D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量

　　【答案】C

　　【解析】对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，公允价值的变动应当计人当期损益(公允价值变动损益)。

　　8、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

　　B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

　　C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益

　　D.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础

　　【答案】A

　　【解析】 以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
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　　二、多项选择题

　　1、下列关于现金结算和权益结算的股份支付，说法不正确的有()。

　　A.授予日均不做处理(除立即可行权外)

　　B.行权时均涉及资本公积(股本溢价)的核算

　　C.可行权日之后都不确认公允价值的变动

　　D.对于减少授予权益工具公允价值的修改，均以修改前的公允价值核算

　　【答案】B,C

　　【解析】选项B，现金结算方式下行权时不涉及资本公积(股本溢价)的核算;选项C，现金结算方式下可行权日之后要确认公允价值变动。

　　2、下列关于权益结算的股份支付计量的说法中，正确的有( )。

　　A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

　　C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

　　D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计人资本公积中的其他资本公积

　　【答案】A,C,D

　　【解析】对于换取职工服务的权益结算股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益T具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　3、对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业在等待期内每个资产负债表日确认相关成本费用时，可能计入科目有( )。

　　A.管理费用

　　B.制造费用

　　C.财务费用

　　D.销售费用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，根据受益对象将当期取得的服务计人相关资产成本或当期费用.但不包括财务费用。

　　4、下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，正确的有( )。

　　A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

　　B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

　　C.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应 地确认取得服务的减少

　　D.如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

　　【答案】A,B,D

　　【解析】选项C，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授 予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。
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