2017中级会计职称《中级会计实务》考前30天试题及答案(1)

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　　11[单选题] 2016年6月1日，甲建筑公司与A公司签订一项固定造价建造合同，承建A公司的一幢办公楼，预计2017年12月31日完工;合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。2016年11月20日，因合同变更而增加的收入500万元。截至2016年12月31日，甲建筑公司实际发生合同成本4000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，不考虑相关税费，甲建筑公司2016年度对该项建造合同应确认的收入为(　　)万元。

　　A.3000

　　B.4800

　　C.5000

　　D.5300

　　参考答案：C

　　参考解析：该建造合同的结果能够可靠地估计，甲建筑公司应按完工百分比法确认收入。合同完工进度=4000÷10000=40%;合同总收入=12000+500=12500(万元);2013年度对该项建造合同确认的收入=12500×40%=5000(万元)。

　　12[单选题] 甲公司于2016年发生经营亏损5000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为3000万元。甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2016年就该事项的所得税影响.应确认(　　)。

　　A.递延所得税资产1250万元

　　B.递延所得税负债1250万元

　　C.递延所得税资产750万元

　　D.递延所得税负债750万元

　　参考答案：C

　　参考解析：甲公司预计在未5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产：当期应确认的递延所得税资产=3000×25%=750(万元)。

　　13[单选题] 下列业务的核算中，体现会计信息质量实质重于形式要求的是(　　)。

　　A.计提无形资产减值准备

　　B.应收票据贴现

　　C.融资租入固定资产

　　D.债务重组

　　参考答案：C

　　参考解析：融资租入固定资产作为自有固定资产核算体现的是实质重于形式原则。

　　14[单选题] 某公司于2014年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率6%，利息按年支付，期限20年。公司拟于2016年3月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出2000万元，改造后每年可增加现金流量1000万元。酒店有30%的顾客是各子公司人员，对子公司人员的收费均按低于市场价30%的折扣价结算。公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列处理中，正确的是(　　)。

　　A.将改造支出2000万元调减现金流量

　　B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量

　　C.将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现金流量

　　D.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计

　　参考答案：D

　　参考解析：预计资产未来现金流量应当考虑的因素：(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;(4)内部转移价格应当予以调整。所以，D选项正确。

　　15[单选题] 下列关于无形资产处置的说法中，正确的有(　　)。

　　A.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期营业外支出

　　B.企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益

　　C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，也应按原预定方法和使用寿命摊销

　　D.企业出租无形资产获得的租金收入应通过其他业务收入来核算

　　参考答案：D

　　参考解析：研究费用应该计入当期损益，开发阶段的费用符合资本化的应计入无形资产成本中去。

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　　二、多项选择题(每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

　　16[多选题] 下列有关固定资产的说法中，正确的有(　　)。

　　A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

　　B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益

　　C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

　　D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

　　17[多选题] 下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

　　B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

　　C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

　　D.出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：选项D，出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益。

　　18[多选题] 下列关于离职后福利计划的相关说法，正确的是(　　)。

　　A.离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划

　　B.设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划

　　C.设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划

　　D.预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的设定提存计划，企业应当将全部应缴存金额的金额计量应付职工薪酬

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：选项D不正确，根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照职工薪酬准则规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。

　　19[多选题] 下列有关股份支付的说法中，正确的是(　　)。

　　A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易

　　B.股份支付是企业与股东之间发生的交易

　　C.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易

　　D.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：股份支付仅限于企业与职工或其他方之间发生的交易，不包含企业与股东之间发生的交易。

　　20[多选题] 下列项目中，属于费用要素内容的有(　　)。

　　A.主营业务成本

　　B.其他业务成本

　　C.营业外支出

　　D.利润分配支出

　　参考答案：A,B

　　参考解析：会计要素中的“费用”，是指企业发生的各种耗费，包括两个方面内容：一是营业成本;二是期间费用，不包括营业外支出和利润分配支出。

　　21[多选题] 下列各项中，不应计人固定资产成本的有(　　)。

　　A.生产车间固定资产进行日常修理发生的人工费用

　　B.固定资产(机器设备)安装过程中领用原材料所负担的增值税

　　C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息

　　D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：选项A应计入当期管理费用;选项B可以抵扣;选项C应计入当期财务费用。

　　22[多选题] 下列关于固定资产减值的表述中，不符合会计准则规定的是(　　)。

　　A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量

　　B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

　　C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响

　　D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：选项A，预计固定资产未来现金流量时，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额;‘选项C，在确定固定资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量;选项D，在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

　　23[多选题] 下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　参考答案：A,B

　　参考解析：贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和选项B正确;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和选项D不正确。

　　24[多选题] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年10月委托外单位加工材料(非金银首饰)一批，原材料价款80000元。11月加工完毕，全部收回，收回加工后的材料用于直接以不高于受托方的计税价格销售。支付加工费用4000元(不含税)，增值税专用发票上注明的增值税税额680元，由受托方代收代缴的消费税为1000元，假如长江公司原材料按实际成本核算。根据上述资料，长江公司的会计处理有(　　)。

　　A.借：委托加工物资80000 贷：原材料80000

　　B.借：委托加工物资4000 贷：银行存款4000

　　C.借：应交税费 ——应交增值税 (进项税额)680 贷：银行存款680

　　D.借：库存商品84000 贷：委托加工物资84000

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：委托方将委托加工应税消费品收回后，直接以不高于受托方的计税价格对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，收回的商品成本=80000+4000+1000=85000(元)。

　　25[多选题] 甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2016年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款900万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1600万元，其中投资成本1300万元，损益调整为150万元，其他综合收益为100万元(性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动)，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为50万元。剩余股权的公允价值为900万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司出售50%股权，下列会计处理中正确的有()。

　　A.应结转其他综合收益100万元

　　B.应结转资本公积——其他资本公积25万元

　　C.剩余股权部分应确认可供出售金融资产900万元

　　D.应确认投资收益350万元

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：处置时应将全部其他综合收益和资本公积(其他资本公积)转入投资收益，选项A正确，选项B错误;可供出售金融资产按照公允价值计量，选项C正确;应确认投资收益=处置收益(900-1600×50%)+其他综合收益转入100+资本公积(其他资本公积)转入50+可供出售金融资产公允价值与剩余投资账面价值的差额100(900-1600×50%)=350(万元)，选项D正确。

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　　26[多选题] 下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有(　　)。

　　A.企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

　　C.企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150%摊销

　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

　　参考答案：B,D

　　参考解析：选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础=账面价值-0，即计税基础=账面价值;选项C，账面价值为100万元，计税基础=100×150%=150，计税基础与账面价值不相等;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。

　　27[多选题] 甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1500万元。现因甲企业财务困难，于2014年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2017年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息525万元，本金减至1200万元，利息按年支付。则甲企业和某银行债务重组的会计处理正确的有(　　)。

　　A.甲企业重组E1应付债务的账面价值2025万元

　　B.甲企业将来应付金额是1200万元

　　C.某银行重组日应收债权账面余额2025万元

　　D.某银行将来应收金额1452万元

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：银行将来应收金额=1200(万元)，不包括未来的利息，选项D不正确。

　　28[多选题] 下列项目属于投资性房地产的有(　　)。

　　A.已出租的建筑物

　　B.持有并准备增值后转让的土地使用权

　　C.已出租的土地使用权

　　D.持有并准备增值后转让的房屋建筑物

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，下列项目属于投资性房地产：(1)已出租的建筑物;(2)已出租的土地使用权;(3)持有并准备增值后转让的土地使用权。

　　29[多选题] 下列关于或有事项的处理正确的有(　　)。

　　A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”或“应付职工薪酬”科目核算

　　B.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应予以披露

　　C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露

　　D.对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业

　　参考答案：A,D

　　参考解析：极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不应予以披露，选项B不正确;对于因或有事项形成的潜在资产不应当确认，很可能流入的应该披露。选项C不正确。

　　30[多选题] 下列各因素中，构成事业单位固定资产成本的有(　　)。

　　A.购买价款

　　B.交付使用前发生的归属于固定资产的运输费、装卸费

　　C.安装调试费

　　D.专业人员服务费

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析：对于由财政直接支付购置固定资产的款项，事业单位应借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金”，同时借记“事业支出”，贷记“财政补助收入”。

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　　三、判断题(请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分0分。)

　　31[判断题] 投资企业对其实质上控制被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。()

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：投资企业对其实质上控制被投资企业的长期股权投资，在个别财务报表中应采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

　　32[判断题] 事业单位按收付实现制确认收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。

　　33[判断题] 按照会计准则规定，借款费用允许资本化的资产范围包括需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用、可销售状态的存货、投资性房地产等除了固定资产之外的其他资产。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：新准则规定扩大到资本化条件的资产，包括需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用、可销售状态的存货、投资性房地产等。

　　34[判断题] 融资租入的固定资产均应当按租赁期与固定资产尚可使用年限两者中较短的一个计提折旧。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：融资租入的固定资产如能合理确定租赁期满时能取得租赁资产所有权的，应按固定资产尚可使用年限计提折旧;如不能合理确定租赁期满时能取得租赁资产所有权的，应当按租赁期与固定资产尚可使用年限两者中较短的一个计提折旧。

　　35[判断题] 在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

　　36[判断题] 以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。

　　37[判断题] 在建工程全部报废或毁损的，应将其净损失直接计入当期的营业外支出。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态计入继续施工的工程成本;如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用;不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。

　　38[判断题] A公司购入B公司5%的股份，买价3200元，其中含有已宣告发放，但尚未领取的现金股利800元。A公司取得长期股权投资的成本为3200元。()

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的、被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。A公司取得长期股权投资的成本为2400元(3200-800)。

　　39[判断题] 在无形资产的摊销期内，当无形资产的账面价值低于其重新估计后的残值时，该无形资产应停止摊销，以后期间均不再恢复摊销。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：当重新估计的残值降至低于账面价值时，需要恢复摊销。

　　40[判断题] 以历史成本计量的外币非货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，资产负债表日不改变其记账本位币金额。

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　　41[判断题] 预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业将来从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额，即预计净残值是个现值的概念。

　　42[判断题] 公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：应将差额计入资本公积(股本溢价)。

　　43[判断题] 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在按合同约定的收款日起确认收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

　　44[判断题] 可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照票面利率计算确认。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

　　45[判断题] 利息收入金额按照他人使用本企业货币资金的时间和适用利率计算确定。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。

　　46[判断题] 企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：应作为调整事项处理。

　　47[判断题] 企业以回购股票形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。企业回购股票奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。

　　48[判断题] 在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，不能计入以该专门借款所购建固定资产的成本。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间要资本化，应当计入符合资本化条件的资产成本。

　　49[判断题] 在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：对

　　参考解析：为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

　　50[判断题] 总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该支出没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。

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　　四、计算分析题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　51[简答题]

　　甲公司为上市公司，于2014年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率为17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2014年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

　　(1)乙公司以现金偿还债务100万元。

　　(2)乙公司以设备两台抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。设备已于2014年12月31日运抵甲公司。

　　(3)乙公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值(计税价格)分别为200万元和100万元，增值税税率为17%。产品已于2014年12月31日运抵甲公司。

　　(4)将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值1元，每股市价均为3元。假定乙公司已于2014年12月31日办妥相关手续。

　　(5)甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至2016年12月31日偿还，并从2015年1月1日起按年利率4%(等于实际利率)计算利息。但如果乙公司从2015年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4%计算利息。假设乙公司的或有应付款项符合预计负债的确认条件。乙公司2015年实现利润总额220万元，2016年实现利润总额150万元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：分别对甲公司和乙公司债务重组进行会计处理。

　　参考解析：(1)甲公司会计处理。重组后债权的人账价值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(万元)

　　会计分录如下：

　　借：银行存款 100

　　固定资产 280

　　库存商品——A 200

　　——B 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (580×17%)98.60

　　长期股权投资——乙公司 600

　　应收账款——债务重组 769.12

　　营业外支出——债务重组损失 192.28

　　贷：应收账款 2340

　　第一年收取利息时：

　　借：银行存款 38.46

　　贷：财务费用 (769.12×5%)38.46

　　第二年收回款项时：

　　借：银行存款 799.88

　　贷：应收账款——债务重组 769.12

　　财务费用 (769.12×4%)30.76

　　(2)乙公司会计处理。

　　重组后债务的人账价值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(万元)

　　预计负债=769.12×(5%-4%)×2=15.38(万元)

　　乙公司(债务人)有关分录如下：

　　借：固定资产清理 240

　　累计折旧 100

　　固定资产减值准备 10

　　贷：固定资产 350

　　借：应付账款 2340

　　贷：银行存款 100

　　固定资产清理 240

　　主营业务收入 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 98.60

　　股本 200

　　资本公积——股本溢价 400

　　应付账款——债务重组 769.12

　　预计负债 15.38

　　营业外收入——处置非流动资产利得柏

　　——债务重组利得 176.90

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